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企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)

考試-知識(shí)點(diǎn)押題資料

知識(shí)點(diǎn)1 成本管理會(huì)計(jì)概述

　　戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)與運(yùn)營(yíng)信息

　　(選擇)戰(zhàn)略信息是指企業(yè)的高層管理者用來(lái)制定公司目標(biāo)并評(píng)價(jià)這些目標(biāo)是否已經(jīng)達(dá)到的信息。典型的戰(zhàn)略信息包括企業(yè)整體以及各部門(mén)獲利能力的詳細(xì)情況，未來(lái)的資金需求等。(簡(jiǎn)答)戰(zhàn)略信息的特征:

　　①可以通過(guò)外部或內(nèi)部渠道獲得.

　　②對(duì)信息使用者的知識(shí)水平要求較高。

　　③與進(jìn)行長(zhǎng)期決策相關(guān)。

　　④所涉及的問(wèn)題與企業(yè)整體相關(guān)。

　　⑤通常基于特定情況。

　　⑥既有定量信息，也有定性信息。

　　(選擇)戰(zhàn)術(shù)信息是指與中層管理者做出可用資源應(yīng)該如何進(jìn)行分配，以及如何有效使用這些資源等決策相關(guān)的信息。如勞動(dòng)力與設(shè)備生產(chǎn)率、預(yù)算控制、差異分析以及現(xiàn)金流預(yù)測(cè)等信息都是戰(zhàn)術(shù)信息。

　　(簡(jiǎn)答)戰(zhàn)術(shù)信息的特征:

　　①信息大多來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部。

　　②對(duì)信息使用者的知識(shí)水平要求較低。

　　③與中短期決策相關(guān)。

　　④通常描述和分析個(gè)別部門(mén)或區(qū)域的活動(dòng)。

　　⑤通常基于常規(guī)情況.

　　⑥只有定量信息.

　　(選擇)運(yùn)營(yíng)信息是指基層管理者或監(jiān)管入員完成其工作所必需的信息.這些信息使他們能夠監(jiān)督企業(yè)各個(gè)部門(mén)的運(yùn)營(yíng)效率。運(yùn)營(yíng)信息包括生產(chǎn)工入與設(shè)備的產(chǎn)量報(bào)告，每個(gè)工入的入工工時(shí)，每個(gè)工入完成任務(wù)所花費(fèi)的時(shí)間等信息。

　　(簡(jiǎn)答)運(yùn)營(yíng)信息的特征:

　　①信息完全來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部。

　　②非常詳細(xì).通常是沒(méi)有經(jīng)過(guò)加工匯總的原始數(shù)據(jù).

　　③與中期目標(biāo)相關(guān).

　　④與具體任務(wù)相關(guān).

　　⑤應(yīng)連續(xù)編制和提供.

　　⑥本質(zhì)上屬于定量信息.

　　決策過(guò)程

　　(選擇)決策過(guò)程開(kāi)始于對(duì)活動(dòng)的計(jì)劃，結(jié)束于對(duì)這些活動(dòng)的控制。計(jì)劃可能由高層或中層管理人員實(shí)施，而控制職能則更可能由基層或監(jiān)管入員實(shí)施。

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本管理會(huì)計(jì)的區(qū)別

　　(簡(jiǎn)答)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本管理會(huì)計(jì)的區(qū)別:

　　(表)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本管理會(huì)計(jì)

　　┌─────────────┬──────────────┐

　　│財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) │成本管理會(huì)計(jì) │

　　├─────────────┼──────────────┤

　　│財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供企業(yè)一定期間 │成本管理會(huì)計(jì)是管理人員計(jì)劃 │

　　│的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及期末財(cái)務(wù) │和控制企業(yè)活動(dòng)，并采取有效決│

　　│狀況 │策的工具 │

　　├─────────────┼──────────────┤

　　│根據(jù)法律要求，法入組織必須│法律沒(méi)有要求企業(yè)必須提供成 │

　　│提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息 │本管理會(huì)計(jì)信息 │

　　├─────────────┼──────────────┤

　　│法律和會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定了 │成本管理會(huì)計(jì)信息的格式由各 │

　　│會(huì)計(jì)信息的格式，從而有助于│企業(yè)自主決定 │

　　│不同企業(yè)間的比較 │ │

　　└─────────────┴──────────────┘

　　│財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采取整體原則，將企│成本管理會(huì)計(jì)關(guān)注企業(yè)特定領(lǐng) │

　　│業(yè)看作一個(gè)整體.其關(guān)注總 │域或活動(dòng)。所收集的信息用于 │

　　│體數(shù)量，如生產(chǎn)總成本.其最 │幫助決策而不是作為最終結(jié)果 │

　　│終結(jié)果體現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)表 │ │

　　├─────────────┼──────────────┤

　　│大多數(shù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是以貨 │成本管理會(huì)計(jì)通常包括非貨幣 │

　　│幣表示的.事實(shí)上。年末財(cái)務(wù) │性信息。例如，管理者可能想知│

　　│報(bào)表是根據(jù)貨幣計(jì)量原則編 │道銷售入員在某個(gè)月走了多少 │

　　│制的.也就是說(shuō)只包括那些可 │路.有多少客戶拜訪活動(dòng)沒(méi)有成 │

　　│以用貨幣計(jì)量的項(xiàng)目 │功。這樣的信息將作為決策過(guò) │

　　│ │程的一部分 │

　　├─────────────┼──────────────┤

　　│財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在事件發(fā)生后，進(jìn)行│成本管理會(huì)計(jì)既包括歷史數(shù)據(jù)，│

　　│歸納整理.主要資料根據(jù)相 │也包括涉及未來(lái)的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù). │

　　│關(guān)的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)量 │兩種信息均用于計(jì)劃和決策 │

　　│ │過(guò)程 │

　　└─────────────┴──────────────┘

　　成本管理會(huì)計(jì)的性質(zhì)

　　(名詞解釋)成本會(huì)計(jì):收集組織內(nèi)部關(guān)于成本活動(dòng)的信息，根據(jù)預(yù)算、產(chǎn)品成本等信息編制報(bào)表，將相關(guān)成本歸集到產(chǎn)品、服務(wù)和存貨中去。

　　(選擇I管理會(huì)計(jì)是利用各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為使用者提供相關(guān)信息的會(huì)計(jì).使用者可以利用這些信息做出決策、制訂計(jì)劃，并控制企業(yè)的活動(dòng)。

　　(簡(jiǎn)答)成本會(huì)計(jì)最常見(jiàn)的要素包括以下內(nèi)容:

　　①生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品和服務(wù)的成本。

　　②與某個(gè)特定部門(mén)或地區(qū)的活動(dòng)有關(guān)的成本.

　　③企業(yè)整體、某個(gè)部門(mén)或地區(qū)獲得的收入。

　　④企業(yè)整體、某個(gè)部門(mén)或地區(qū)取得的利潤(rùn)。

　　⑤企業(yè)提供的每一產(chǎn)品或服務(wù)的銷售收入與銷售成本之間的關(guān)系。

　　⑥企業(yè)在會(huì)計(jì)期末持有的存貨的價(jià)值，包括全部原材料、在產(chǎn)品(即部分完工的產(chǎn)品)以及產(chǎn)成品.每一項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)計(jì)價(jià)以便準(zhǔn)確反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成情況。

　　⑦對(duì)企業(yè)未來(lái)成本的預(yù)測(cè).

　　⑧實(shí)際生產(chǎn)成本與計(jì)劃生產(chǎn)成本之間的關(guān)系。

　　知識(shí)點(diǎn)2 成本分類

　　直接成本與間接成本

　　(簡(jiǎn)答)產(chǎn)品或服務(wù)的總成本主要由三個(gè)要素構(gòu)成:

　　①原材料成本，指生產(chǎn)過(guò)程中使用的原材料。

　　②入工成本，指與生產(chǎn)過(guò)程中雇用的勞動(dòng)力相關(guān)的費(fèi)用。

　　③其他費(fèi)用，指與生產(chǎn)相關(guān)的其他費(fèi)用。例如電費(fèi)、設(shè)備的折舊費(fèi)、廠房的租金與稅費(fèi)等。

　　(簡(jiǎn)答)簡(jiǎn)述直接成本與間接成本。

　　(l)直接成本是指能夠采取追溯方式整體計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品、服務(wù)或部門(mén)的成本。

　　直接成本包括:

　　①直接材料，指那些已經(jīng)確知在生產(chǎn)過(guò)程中使用的材料。

　　②直接入工，指為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)必須支付報(bào)酬的勞動(dòng)力成本。

　　③直接費(fèi)用，指都些制造產(chǎn)品必須整體滿足的費(fèi)用.

　　(2)間接成本或間接費(fèi)用是指與生產(chǎn)過(guò)程相關(guān)，但是不可能采取追溯方式整體計(jì)入特定產(chǎn)品的成本.間接成本包括:監(jiān)管入員的工資、維修成本、保險(xiǎn)費(fèi)等。它們不能采取追溯方式整體計(jì)入某個(gè)特定對(duì)象，因此必須采用特別方法對(duì)其進(jìn)行分配.

　　(名詞解釋)直接材料成本:是指生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的全部材料成本.如果耗用的材料數(shù)量很少或者其成本可忽略不計(jì).可以不計(jì)入直接材料成本。

　　(名詞解釋)直接入工成本:是指為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而必須支付給生產(chǎn)工入的全部工資。

　　(名詞解釋)直接費(fèi)用:是指那些與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的、且不能計(jì)入直接材料或直接入工的費(fèi)用。直接費(fèi)用通常指可列支費(fèi)用。

　　間接費(fèi)用

　　(選擇、名詞解釋)制造費(fèi)用:包括所有的間接材料成本、所有的間接人工成本以及生產(chǎn)產(chǎn)品和提供服務(wù)時(shí)所發(fā)生的全部間接費(fèi)用

　　(選擇、名詞解釋)間接費(fèi)用:是指所有那些不能直接計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)中的費(fèi)用.制造費(fèi)用也稱為間接生產(chǎn)費(fèi)用。

　　(選擇、名詞解釋)管理費(fèi)用:是指企業(yè)管理活動(dòng)所發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本和其他間接費(fèi)用. 包括辦公設(shè)備的折舊費(fèi)、管理人員的工資、租金、稅金、電話費(fèi)以及清潔費(fèi)等。

　　(選擇、名詞解釋)銷售費(fèi)用:是指為銷售產(chǎn)品或吸引顧客而發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本與其他間接費(fèi)用。包括打印費(fèi)和產(chǎn)品目錄、報(bào)價(jià)單等辦公費(fèi)用、支付給銷售團(tuán)隊(duì)的工資和傭金、支付的廣告費(fèi)以及銷售處與產(chǎn)品展覽室的租金、稅金和保險(xiǎn)費(fèi)等。

　　(名詞解釋)配送費(fèi)用:是指為確保將產(chǎn)品或服務(wù)發(fā)出或送達(dá)顧客而發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本與其他間接費(fèi)用. 包括包裝成本、包裝人員、司機(jī)及送貨人員的工資，以及與倉(cāng)庫(kù)設(shè)施相關(guān)的租金、稅金和保險(xiǎn)費(fèi)用。

　　(名詞解釋)研究費(fèi)用:是指為鞏固企業(yè)的市場(chǎng)份額而開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或改良現(xiàn)有產(chǎn)品而發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本和其他間接費(fèi)用。包括研究人員的工資以及與研究設(shè)施相關(guān)的租金、稅 金和保險(xiǎn)費(fèi)。

　　(名詞解釋)開(kāi)發(fā)費(fèi)用:是指為建立確保研制出的新產(chǎn)品可以有效投產(chǎn)并獲利的系統(tǒng)而發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本和其他間接費(fèi)用。包括參與開(kāi)發(fā)活動(dòng)人員的工資以及與開(kāi)發(fā)設(shè)施相關(guān)的租金、稅金和保險(xiǎn)費(fèi)。

　　(名詞解釋)財(cái)務(wù)費(fèi)用:是指確保企業(yè)有足夠資金進(jìn)行持續(xù)的生產(chǎn)而發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本和其他間接費(fèi)用。包括財(cái)務(wù)人員的工資以及與財(cái)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的辦公費(fèi)、與財(cái)務(wù)辦公場(chǎng)所相關(guān)的租金、稅金和保險(xiǎn)費(fèi)。

　　(案例分析)完全生產(chǎn)成本=主要成本+制造費(fèi)用;完全銷售成本=全部生產(chǎn)成本+管理費(fèi)用+銷售及配送費(fèi)用+一般間接費(fèi)用

　　固定成本與變動(dòng)成本

　　(名詞解釋)固定成本:是指一定期間內(nèi)發(fā)生的、在一定的相關(guān)范圍之內(nèi)不會(huì)受業(yè)務(wù)量高低影響的成本。

　　(名詞解釋)變動(dòng)成本:是隨著業(yè)務(wù)量的變化而變動(dòng)的成本。

　　(選擇)同時(shí)包含固定成本成分和變動(dòng)成本成分的成本稱為半變動(dòng)成本.

　　成本中心、成本單位、利潤(rùn)中心、收入中心和投資中心

　　(名詞解釋)成本中心:能夠歸集成本的企業(yè)的一部分。它可以是一個(gè)部門(mén)，一臺(tái)機(jī)器，一個(gè)特定項(xiàng)目，產(chǎn)品系列中的某一產(chǎn)品或需要分配的間接成本的集合。

　　(選擇)將成本按生產(chǎn)數(shù)量計(jì)算而得到單位成本。成本單位包括:火車(chē)上的座椅、醫(yī)院里的床位以及葡萄園里的酒瓶。

　　(選擇)利潤(rùn)中心與成本中心非常相似，但是它不但考慮成本，也考慮銷售所取得的收入。多數(shù)情況下，利潤(rùn)中心由許多成本中心構(gòu)成。

　　(選擇)收入中心只對(duì)與產(chǎn)品銷售相關(guān)的收入負(fù)責(zé).

　　(選擇)一般通過(guò)對(duì)比投資的實(shí)際回報(bào)與預(yù)期回報(bào)來(lái)評(píng)價(jià)一個(gè)投資中心成功與否。

　　(選擇)成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心都稱為責(zé)任中心.

　　總成本、平均成本與邊際成本

　　(名詞解釋)平均成本:是指用總成本除以生產(chǎn)量得到的生產(chǎn)或銷售全部產(chǎn)品的實(shí)際成本。 公式:平均成本=總成本/總產(chǎn)量

　　(名詞解釋)邊際成本:每增加一個(gè)單位產(chǎn)品的生產(chǎn)所帶來(lái)的總成本的增加額。

　　公式:邊際成本=生產(chǎn)(x+1)單位的產(chǎn)品的總成本一生產(chǎn)x單位產(chǎn)品的總成本

　　知識(shí)點(diǎn)3 成本性態(tài)

　　成本性態(tài)的重要性

　　(簡(jiǎn)答)成本性態(tài)可以定義為，當(dāng)業(yè)務(wù)里水平變化時(shí)成本變化的方式。業(yè)務(wù)量水平可能與企業(yè)的不同方面聯(lián)系起來(lái)，包括下面的部分或全部:

　　①生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量。

　　②銷售產(chǎn)品的數(shù)量.

　　③接受訂單的數(shù)量。

　　④生產(chǎn)過(guò)程中耗用燃料的數(shù)量。

　　成本性態(tài)的表現(xiàn)形式

　　(名詞解釋)固定成本:通常可以被定義為不受業(yè)務(wù)量水平影響的一種成本。

　　(簡(jiǎn)答)作圖說(shuō)明固定成本。

　　在圖3-1中，固定成本起始于成本軸上，并且不隨業(yè)務(wù)量的增加而變化。這意味著，即使產(chǎn)量為零，企業(yè)也會(huì)發(fā)生固定成本。因此，其表現(xiàn)為一條水平直線。

　　固定成本包括以下內(nèi)容:

　　①支付給高層管理入員的工資。

　　②為現(xiàn)有廠房支付的租金或稅金。

　　③機(jī)器設(shè)備的購(gòu)置成本以及企業(yè)提取的相關(guān)折舊費(fèi)

　　(簡(jiǎn)答)解析階梯成本并作圖說(shuō)明。

　　階梯成本是那些看上去固定但會(huì)受限于一定業(yè)務(wù)量水平的成本。

　　圖3-2說(shuō)明了階梯成本如何受業(yè)務(wù)量水平變動(dòng)影響。

　　圖3-2表示了不同業(yè)務(wù)量水平下的固定成本.一旦達(dá)到一定的業(yè)務(wù)量水平，就有必要通過(guò)增加更多的設(shè)備或擴(kuò)大廠房來(lái)提高生產(chǎn)能力。從而需要更多的資金投入，固定成本也隨之上升。

　　(簡(jiǎn)答)解析變動(dòng)成本，并作圖說(shuō)明。變動(dòng)成本是指直接隨著業(yè)務(wù)量的變化而變化的成本，會(huì)計(jì)師通常會(huì)假設(shè)對(duì)于任何業(yè)務(wù)量，單位變動(dòng)成本都保持不變。因此，不論產(chǎn)量規(guī)模如何，單位變動(dòng)成本都是一樣的。這種關(guān)系可以通過(guò)圖3-3加以說(shuō)明。圖3-3中的變動(dòng)成本線起始于原點(diǎn)，表示如果產(chǎn)量為零，則變動(dòng)成本也為零。當(dāng)業(yè)務(wù)量上升時(shí)，變動(dòng)成本以固定的速度上升，表現(xiàn)為一條直線.

　　如果將圖3-3與原材料成本聯(lián)系起來(lái)，穩(wěn)定的變動(dòng)成本是以穩(wěn)定的原材料價(jià)格和穩(wěn)定的材料用量為基礎(chǔ)的。如果企業(yè)能夠獲得批量購(gòu)買(mǎi)的折扣，則不屬于這種情況，因?yàn)榇藭r(shí)材料成本會(huì)下降，變動(dòng)成本也會(huì)隨之下降。然而，這種穩(wěn)定的關(guān)系仍然成立，可以通過(guò)圖3-4加以說(shuō)明。圖3-4同時(shí)給出了獲得折扣前后的變動(dòng)成本。

　　半變動(dòng)成本

　　(簡(jiǎn)答)簡(jiǎn)述半變動(dòng)成本。

　　半變動(dòng)成本是既有固定成本特性又有變動(dòng)成本特性的成本，因此它在某種程度上受業(yè)務(wù)量水平的影響。

　　其主要內(nèi)容包括:

　　(1)收取固定服務(wù)費(fèi)的同時(shí)也按耗用的數(shù)量支付變動(dòng)費(fèi)用的物業(yè)費(fèi)等。

　　(2)包括公路稅、保險(xiǎn)費(fèi)等固定費(fèi)用，以及燃料、維修費(fèi)及服務(wù)費(fèi)等變動(dòng)費(fèi)用。

　　可以用高低點(diǎn)法來(lái)確認(rèn)半變動(dòng)成本中的固定成分和變動(dòng)成分。這種方法通過(guò)考察業(yè)務(wù)量最高點(diǎn)與最低點(diǎn)處的總成本，來(lái)確定固定成本和變動(dòng)成本。為了應(yīng)用這種方法，必須獲得下面的信息:

　　(l)企業(yè)最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量對(duì)應(yīng)的總成本。

　　(2)企業(yè)最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量對(duì)應(yīng)的總成本.

　　(3)最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量。

　　(4)最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量。

　　通過(guò)下面的公式，利用上述信息可以計(jì)算出單位變動(dòng)成本:

　　單位變動(dòng)成本=(最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量的總成本一最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的總成本)/(最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量一最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量)

　　然后就可以計(jì)算固定成本，公式如下:固定成本=最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量的總成本一(最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量X單位變動(dòng)成本)

　　高低點(diǎn)法可以用圖3-5表示。

　　圖3-5高低點(diǎn)

　　圖3-5表示了最高點(diǎn)和最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的總成本.距離a代表最高點(diǎn)與最低點(diǎn)業(yè)務(wù)魚(yú)之潤(rùn)變動(dòng)成本的增加值.這個(gè)數(shù)字就是計(jì)算單位變動(dòng)成本公式當(dāng)中的分子，也是計(jì)算單位變動(dòng)成本的第一步。通常我們假設(shè)單位變動(dòng)成本是不變的，因此我們可以計(jì)算出各種業(yè)務(wù)量下的變動(dòng)成本。

　　成本性態(tài)的其他類型

　　(案例分析)平均或單位變動(dòng)成本可以用下列公式

　　計(jì)算得出:總變動(dòng)成本/總業(yè)務(wù)量=平均變動(dòng)成本平均或單位固定成本可以用下列公式得到:

　　總固定成本/總業(yè)務(wù)量=平均固定成本

　　相應(yīng)的關(guān)系可以用圖3-6表示。

　　圖3-6平均固定成本

　　圖3-6中的平均固定成本持續(xù)下降.最初成本快速下降，但是隨著業(yè)務(wù)量的上升，平均固定成本下降的速度開(kāi)始放慢，并且最終這種下降變得越來(lái)越不明顯。

　　平均或單位總成本可以用下列公式表示:

　　總成本/總產(chǎn)量=平均總成本

　　相應(yīng)的關(guān)系可以用圖3-7表示:

　　可以看到，圖3-7中的總成本最初下降得非常快，說(shuō)明產(chǎn)量較低時(shí)平均固定成本下降較快。當(dāng)業(yè)務(wù)量上升后.平均總成本下降速度開(kāi)始放慢.最終平均總成本的下降幅度幾乎可以忽略。

　　(簡(jiǎn)答)畫(huà)圖說(shuō)明什么是規(guī)模報(bào)酬遞增，什么是規(guī)模報(bào)酬遞減。

　　圖3-8中，變動(dòng)成本的最初變化很大，但是當(dāng)業(yè)務(wù)量上升后，成本的變化越來(lái)越小。這與制造過(guò)程中的成本節(jié)約有關(guān)，有時(shí)候叫做規(guī)模報(bào)酬遞增成本

　　圖3-8隨著業(yè)務(wù)且的上升.變動(dòng)成本的變動(dòng)幅度越來(lái)越小

　　圖3-9中，變動(dòng)成本的最初變化很小，但是隨著業(yè)務(wù)量的上升，成本的變化越來(lái)越大。這可能與制造過(guò)程中的成本增加有關(guān)，有時(shí)候叫做規(guī)模報(bào)酬遞減。

　　圖3-9隨業(yè)務(wù)量的上升.變動(dòng)成本的變動(dòng)幅度越來(lái)越大

　　影響業(yè)務(wù)量與成本高低的因素

　　(簡(jiǎn)答)業(yè)務(wù)里變化對(duì)成本的影響程度可能受以下因素的影響:

　　①企業(yè)在多大程度上作為勞動(dòng)密集型制造商進(jìn)行運(yùn)營(yíng)。

　　②管理方式會(huì)影響成本增加的程度。

　　③企業(yè)在多大程度上滿負(fù)荷或接近滿負(fù)荷地運(yùn)營(yíng)。

　　④一些外部因素，如經(jīng)濟(jì)狀況產(chǎn)生的影響。

　　⑤員工的素質(zhì)及態(tài)度是企業(yè)成本的主要影響因素。

　　知識(shí)點(diǎn)4 成本要素

　　材料成本

　　(選擇)企業(yè)所持有的存貨包括以下部分或全部?jī)?nèi)容:原材料、在產(chǎn)品、閑置的零部件或消耗的材料、完工產(chǎn)品

　　(簡(jiǎn)答)存貨控制系統(tǒng)的內(nèi)容包括:

　　①預(yù)訂存貨。

　　②購(gòu)買(mǎi)存貨。

　　③收取存貨。

　　④儲(chǔ)存存貨.

　　⑤將存貨發(fā)送給銷貨商并保持合適的存貨水平。

　　(簡(jiǎn)答)必須對(duì)存貨持有量進(jìn)行控制，主要原因在于:

　　①持有大量的存貨.成本昂貴且浪費(fèi)，因?yàn)槠髽I(yè)本

　　來(lái)可以將這些存貨占用的資金用于其他方面。

　　②如果企業(yè)存貨耗盡，生產(chǎn)將受到干擾，會(huì)造成潛

　　在的利潤(rùn)損失。

　　③儲(chǔ)存存貨會(huì)增加企業(yè)額外的成本

　　④長(zhǎng)時(shí)間持有的存貨可能會(huì)變質(zhì)或報(bào)廢，從而導(dǎo)

　　致大量浪費(fèi)。

　　(簡(jiǎn)答)持有存貨的主要原因有:

　　①確保有足夠的存貨滿足完工產(chǎn)品的意外需求.

　　②在各個(gè)生產(chǎn)步驟之間提供一個(gè)緩沖。

　　③能夠獲得可能的批量采購(gòu)折扣。

　　④能夠應(yīng)對(duì)材料供應(yīng)方面的季節(jié)性波動(dòng).

　　⑤能夠解決原材料使用量或生產(chǎn)需求量方面的差異。

　　⑥有利于保證生產(chǎn)過(guò)程的平穩(wěn)。

　　⑦作為生產(chǎn)過(guò)程的一個(gè)重要部分，例如，葡萄酒需要儲(chǔ)藏一段時(shí)間才能發(fā)酵。

　　⑧在通貨膨脹時(shí)期，可以作為對(duì)未來(lái)價(jià)格上漲的一個(gè)對(duì)沖。

　　(簡(jiǎn)答)與購(gòu)買(mǎi)和持有存貨相關(guān)的成本包括:

　　(1)持有成本包括下列要素:

　　①儲(chǔ)存存貨的成本以及監(jiān)測(cè)存貨水平的成本.

　　②用于購(gòu)買(mǎi)存貨的借入資金產(chǎn)生的利息費(fèi)用。

　　③為保護(hù)存貨而發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)用。

　　④如果存貨報(bào)廢而發(fā)生的成本.

　　⑤如果存貨變質(zhì)毀損而發(fā)生的成本，包括浪費(fèi)成本和處置成本。

　　(2)訂貨(獲得)成本包括:

　　①與訂貨或接收訂單有關(guān)的管理與辦公費(fèi)用。

　　②運(yùn)輸貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)。

　　③企業(yè)自己生產(chǎn)存貨的成本，而不是從外部供應(yīng)商

　　那里采購(gòu)。

　　(3)缺貨成本是指當(dāng)企業(yè)存貨耗盡而發(fā)生的相關(guān)成本。缺貨成本包括:

　　①企業(yè)銷售量受到損失而發(fā)生的成本。

　　②不得不緊急訂貨以補(bǔ)充存貨的成本。

　　③生產(chǎn)停工損失.例如機(jī)器不得不進(jìn)行額外維護(hù)的

　　成本。

　　④工入停工帶來(lái)的成本。

　　⑤企業(yè)聲譽(yù)和形象受損所帶來(lái)的成本。

　　(案例分析)最常用的存貨量控制包括:

　　①再訂貨點(diǎn)(ROL):是指決定再次訂貨時(shí)現(xiàn)有存貨的持有水平。

　　公式:再訂貨點(diǎn)=今存貨的最高耗用量X收到訂貨的最大間隔時(shí)間

　　最大間隔時(shí)間是指從發(fā)出訂單至收到訂貨之間的時(shí)間間隔。

　　②最低(緩沖)持有量:是指為避免缺貨允許存貨持有的最低水平。

　　公式: 最低持有量=再訂貨點(diǎn)-(平均耗用量X平均間隔時(shí)間)

　　③最高持有量:是指存貨持有量達(dá)到了造成企業(yè)資源潛在浪費(fèi)的水平.它與企業(yè)儲(chǔ)備能力的增加有關(guān)，會(huì)導(dǎo)致額外成本的增加。

　　最高持有量=再訂貨點(diǎn)+再訂貨量-(最低耗用量X最低間隔時(shí)間)

　　④再訂貨量:是指企業(yè)達(dá)到再訂貨點(diǎn)時(shí)需要采購(gòu)的存貨量。在一個(gè)簡(jiǎn)單的存貨控制系統(tǒng)中，它是最高持有量與最低持有量之間的差.

　　公式:再訂貨量=最高持有量-最低持有量

　　⑤平均存貨量:是指企業(yè)在多數(shù)時(shí)間內(nèi)持有的存貨量.

　　公式:平均存貨量=緩沖持有量+1/2再訂貨量

　　(案例分析)經(jīng)常使用的一種固定再訂貨量的方法是計(jì)算經(jīng)濟(jì)訂貨量。這種機(jī)制假設(shè)平均存貨量總是等于再訂貨量的一半，那些持有安全儲(chǔ)備存貨的企業(yè)不適用于這種機(jī)制。這種機(jī)制通過(guò)考查存貨持有成本與訂貨成本之間的關(guān)系來(lái)確定最低存貨總成本。如果訂貨量較小且訂貨頻繁，則訂貨成本會(huì)增加，但存貨持有成本較低。如果訂貨量較大而訂貨次數(shù)較少，則訂貨成本較低，但儲(chǔ)存成本會(huì)上升。

　　上圖中，存貨持有成本單調(diào)上升，而訂貨成本是下降的.在兩條線的交點(diǎn)處，存貨持有成本等于訂貨成本，此時(shí).存貨總成本達(dá)到最低，因此這一點(diǎn)就是經(jīng)濟(jì)訂貨量.經(jīng)濟(jì)訂貨量可以通過(guò)下列公式加以推導(dǎo):

　　EOQ=根號(hào)下(2CD/H)

　　其中:C=單次訂貨成本;D=一定時(shí)間內(nèi)的存貨需求量;H=一定時(shí)間內(nèi)單位存貨的持有成本

　　(簡(jiǎn)答)可使用的其他存貨控制系統(tǒng)包括:

　　①對(duì)存貨的訂貨周期進(jìn)行定期評(píng)估.

　　②兩箱系統(tǒng). 是指將采購(gòu)的存貨放人兩個(gè)箱子，當(dāng)其中一個(gè)箱子中的存貨耗盡時(shí)再開(kāi)始訂貨。

　　③ABC分類法。是指根據(jù)存貨的單價(jià)將存貨進(jìn)行分類。A類存貨較為昂貴，因此對(duì)其進(jìn)行較嚴(yán)格的控制，以降低存貨成本。C類存貨較為廉價(jià)，企業(yè)以較低的成本持有大量的這類存貨，因此對(duì)其使用嚴(yán)格控制且管理費(fèi)用較高的存貨控制方法是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

　　④帕累托(80/20)分類法. 基于對(duì)存貨價(jià)值與存貨數(shù)量之間關(guān)系的統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)，多數(shù)情況下，80%的存貨價(jià)值其數(shù)量只占20%，因此企業(yè)應(yīng)該將精力集中于高價(jià)值存貨的有效控制。

　　(名詞解釋、簡(jiǎn)答、案例分析)會(huì)計(jì)師可以選擇多種方法計(jì)算發(fā)出材料的成本，但是最常用的有先進(jìn)先出法(FIFO)、后進(jìn)先出法(LIFO)以及加權(quán)平均法。

　　(1)先進(jìn)先出法。假設(shè)所有發(fā)出的存貨都是按照最先購(gòu)買(mǎi)的存貨最先發(fā)出的原則進(jìn)行計(jì)價(jià).

　　先進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)包括:

　　①先發(fā)出舊存貨符合邏輯，這樣可以避免其變質(zhì)或

　　報(bào)廢。

　　②容易理解。

　　③剩余存貨的計(jì)價(jià)將更接近于可能的重置成本.

　　先進(jìn)先出法的缺點(diǎn)包括:

　　①應(yīng)用該方法比較耗費(fèi)時(shí)間，尤其是當(dāng)企業(yè)多批次按不同價(jià)格購(gòu)入存貨時(shí)。

　　②管理入員發(fā)現(xiàn)按不同價(jià)格計(jì)算同類材料的成本，

　　決策變得困難起來(lái)。

　　③如果存在較高通貨膨脹，發(fā)出存貨的價(jià)值將與當(dāng)

　　前市場(chǎng)價(jià)值相差甚遠(yuǎn)。

　　(2)后進(jìn)先出法.假設(shè)所有發(fā)出的存貨都是按照最后收到的存貨最先發(fā)出的原則進(jìn)行計(jì)價(jià).

　　后進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)包括:

　　①發(fā)出存貨將按照更接近于當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)值的價(jià)格

　　進(jìn)行計(jì)價(jià)。

　　②管理者會(huì)對(duì)當(dāng)前價(jià)格更加了解，因?yàn)榘l(fā)出存貨的

　　成本更接近于當(dāng)前價(jià)格。這可能會(huì)更有利于進(jìn)行有效

　　決策。

　　后進(jìn)先出法的缺點(diǎn)包括:

　　①對(duì)這種方法理解起來(lái)略有困難，因?yàn)榭赡軙?huì)發(fā)出

　　多批存貨以滿足總需求。

　　②決策可能會(huì)更加困難，因?yàn)榇尕泝r(jià)格的不同以及

　　存貨物理上的轉(zhuǎn)移，即最舊的存貨會(huì)先發(fā)出的事實(shí)與成

　　本計(jì)價(jià)方法不同。

　　(3)加權(quán)平均法。該方法要求對(duì)企業(yè)持有的所有存貨計(jì)算平均成本。每當(dāng)收到新的存貨時(shí)，就需要重新計(jì)算一次平均成本.發(fā)出的存貨與剩余存貨的單位成本相同。

　　計(jì)算平均成本的公式如下:

　　存貨的平均成本=收到的存貨總成本/收到的存貨總數(shù)量

　　加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)包括:

　　①材料價(jià)格的任何波動(dòng)都會(huì)被平滑掉，從而簡(jiǎn)化

　　決策。

　　③比先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法更簡(jiǎn)單，因?yàn)椴恍枰?/p>

　　確認(rèn)存貨的不同批次。

　　加權(quán)平均法的缺點(diǎn)包括:

　　①計(jì)算出的價(jià)格與實(shí)際成本不符，并且當(dāng)價(jià)格波動(dòng)

　　較大時(shí)會(huì)變得更加復(fù)雜。

　　②如果存在通貨膨脹，平均成本的計(jì)算滯后于實(shí)際

　　價(jià)格波動(dòng)，不利于核算的及時(shí)性。

　　入工成本

　　(選擇)生產(chǎn)率，可以將其定義為對(duì)生產(chǎn)預(yù)期產(chǎn)量水平的勞動(dòng)力效率的一種衡量。

　　(案例分析)衡量勞動(dòng)力效率的指標(biāo):

　　生產(chǎn)率(或效率)=生產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)量的預(yù)計(jì)工時(shí)/生產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際工時(shí)

　　生產(chǎn)能力比率=實(shí)際工時(shí)/預(yù)算工時(shí)

　　生產(chǎn)量比率=生產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)量的預(yù)計(jì)工時(shí)/預(yù)算工時(shí)

　　這三個(gè)指標(biāo)有如下聯(lián)系:生產(chǎn)量比率=生產(chǎn)率(或效率)X生產(chǎn)能力比率

　　(簡(jiǎn)答)用于計(jì)算員工工作報(bào)酬的薪酬計(jì)劃包括:

　　(l)計(jì)時(shí)工資:用于支付按工作時(shí)間計(jì)算的員工工資。

　　優(yōu)點(diǎn)：在于使用簡(jiǎn)便，員工也更愿意接受，因?yàn)檫@會(huì)令他們的收入穩(wěn)定。在執(zhí)行復(fù)雜或困難的工作時(shí)，雇主也愿意使用這種薪酬計(jì)劃，因?yàn)閱T工不會(huì)匆忙完成工作，從而能保證工作的高質(zhì)量。

　　(2)計(jì)件工資:在這種工資核算方法下，員工按其生產(chǎn)的每件產(chǎn)品約定的工資率獲取報(bào)酬。有時(shí)候按照生產(chǎn)的數(shù)量支付工資是一種簡(jiǎn)單的激勵(lì)計(jì)劃，因?yàn)閱T工生產(chǎn)的數(shù)量越多，獲得的報(bào)酬越高。問(wèn)題.①它可能不受員工的歡迎，因?yàn)槿绻麢C(jī)器出現(xiàn)故障而員工無(wú)法工作時(shí)，們也將得不到基本工資。同時(shí)員工可能加快工作速度，可能導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量降低.②這種機(jī)制在員工中會(huì)引發(fā)嫉妒，因?yàn)樽钅芨傻膯T工將比其他入賺取更多錢(qián)。貿(mào)易聯(lián)合會(huì)一直對(duì)計(jì)件工資機(jī)制表示懷疑，因?yàn)槿绻べY率設(shè)置得太低可能會(huì)給員工帶來(lái)低標(biāo)準(zhǔn)的生活。

　　(3)傭金:這種計(jì)酬方法通常用來(lái)支付銷售入員的工資，與計(jì)件工資非常相似，將按銷售額的一定比例支付傭金.

　　(4)費(fèi)用:這是一種為完成約定的工作而支付的一次性報(bào)酬。費(fèi)用金額在工作開(kāi)始時(shí)就約定好，取決于工作耗用的時(shí)間及工作的難度. 典型的費(fèi)用是付給職業(yè)工作者的報(bào)酬，例如建筑設(shè)計(jì)師、律師等。

　　(5)額外福利:額外福利是工資或薪金之外的福利，包括個(gè)人醫(yī)療保險(xiǎn)、公司轎車(chē)、抵押或貸款工具。在高管人員的薪酬中，額外福利顯得特別重要，通常是聘用過(guò)程中談判的重要議題。通常認(rèn)為，為員工提供額外福利而不是高工資，對(duì)雇主來(lái)說(shuō)會(huì)獲得更高的成本效率，員工則更喜歡它們，因?yàn)檫@么做意味著他們?cè)谄髽I(yè)中達(dá)到了某種地位。然而，提供額外福利可能會(huì)在員工中引發(fā)嫉妒，在某些情況下額外福利會(huì)帶來(lái)納稅義務(wù)。

　　(簡(jiǎn)答)激勵(lì)計(jì)劃可以分為三類:

　　(1)個(gè)入激勵(lì)計(jì)劃為達(dá)到所設(shè)置的個(gè)人目標(biāo)的員工提供獎(jiǎng)勵(lì)。

　　(2)集體激勵(lì)計(jì)劃為達(dá)到目標(biāo)的團(tuán)隊(duì)提供獎(jiǎng)勵(lì)。引入了新的工作方式或雇用了新的員工，可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定問(wèn)題，因?yàn)檫@時(shí)集體活力將發(fā)生變化，這個(gè)集體可能完不成目標(biāo).“好”員工可能會(huì)認(rèn)為自己沒(méi)有得到公平對(duì)待，因?yàn)樗麄儾坏貌慌c生產(chǎn)率低的員工一起分享獎(jiǎng)金。

　　(3)全廠范圍的激勵(lì)計(jì)劃為達(dá)到目標(biāo)的整個(gè)工廠提供獎(jiǎng)勵(lì).管理層有時(shí)喜歡這種計(jì)劃，因?yàn)樗档土瞬块T(mén)間引發(fā)嫉妒的可能性，并且員工更可能認(rèn)同公司及公司目標(biāo)。然而，這種計(jì)劃也可能存在問(wèn)題，因?yàn)橐恍┱J(rèn)為個(gè)人努力沒(méi)有被認(rèn)可的員工會(huì)有意見(jiàn)，他們可能會(huì)變得消極。

　　(簡(jiǎn)答)用來(lái)激勵(lì)員工的一些典型的激勵(lì)計(jì)劃有:

　　①計(jì)件工資計(jì)劃。產(chǎn)量超過(guò)目標(biāo)時(shí)提供獎(jiǎng)勵(lì)。獎(jiǎng)勵(lì)與超過(guò)目標(biāo)的額外產(chǎn)量有關(guān)，并為超過(guò)目標(biāo)的每件產(chǎn)品支付獎(jiǎng)勵(lì)。

　　②高工資率計(jì)劃. 按高工資率為高生產(chǎn)率的員工支付工資，這種高工資率超過(guò)該行業(yè)正常標(biāo)準(zhǔn)。

　　③日工作量法。是計(jì)酬的另一種方法，它解決了計(jì)件工資的某些問(wèn)題。該計(jì)劃以一個(gè)工作班次所能達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)水平為基準(zhǔn)。如果員工達(dá)到了這一基準(zhǔn)就會(huì)賺取約定的固定工資。這意味著其收人是穩(wěn)定的，并能更好地計(jì)劃未來(lái)生活。管理層可以更好地做薪酬預(yù)算，而更加穩(wěn)定的產(chǎn)出水平令協(xié)調(diào)工作變得更加容易。

　　④利潤(rùn)共享。指將企業(yè)所賺取的一部分利潤(rùn)付給員工。

　　⑤業(yè)績(jī)相關(guān)支付計(jì)劃。直接將員工的年薪與他們的工作業(yè)績(jī)聯(lián)系起來(lái)。這一計(jì)劃包括對(duì)員工個(gè)人工作業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，然后將員工歸人不同等級(jí)的業(yè)績(jī)類別中。只要員工生產(chǎn)的產(chǎn)量達(dá)到業(yè)績(jī)類別要求水平，他們就會(huì)得到該類別所對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)。

　　⑥時(shí)間節(jié)約計(jì)劃:為成功地在低于標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)間內(nèi)完成工作的員工提供獎(jiǎng)勵(lì)。這是激勵(lì)個(gè)人并提高生產(chǎn)率的一種非常有效的辦法，但它會(huì)誘使員工倉(cāng)促完成工作而生產(chǎn)出低質(zhì)量的產(chǎn)品。

　　⑦遞延股票信托計(jì)劃:在這種計(jì)劃下，公司將利潤(rùn)的一部分付給一個(gè)企業(yè)內(nèi)部用于購(gòu)買(mǎi)股票的信托基金。然后這些股票按約定的比例被分配給員工。

　　(選擇)閑暇時(shí)間:對(duì)損失的生產(chǎn)時(shí)間的計(jì)量，因?yàn)樵谶@段時(shí)間里沒(méi)有生產(chǎn)。既可能是由材料短缺等可控因素引起，也可能因電力供應(yīng)問(wèn)題等不可控因素造成。

　　閑暇時(shí)間比率=閑暇小時(shí)數(shù)/總的生產(chǎn)小時(shí)數(shù) X 100%

　　勞動(dòng)力周轉(zhuǎn)可以定義為離開(kāi)企業(yè)或加入企業(yè)的員工數(shù)量，以總勞動(dòng)力的百分比表示

　　勞動(dòng)力周轉(zhuǎn)率=員工更換的數(shù)量/這段時(shí)間的的平均員工數(shù)量 X 100%

　　發(fā)生勞動(dòng)力周轉(zhuǎn)的原因可能是不可避免的，如退休、生病、移民，也可能是可控的，如低工資引起低的工作積極性，復(fù)雜的激勵(lì)計(jì)劃被員工所誤解.

　　勞動(dòng)力周轉(zhuǎn)會(huì)產(chǎn)生成本，可將其分為更換成本和預(yù)防成本

　　間接費(fèi)用與完全成本法

　　更換成本:包括招聘成本、培訓(xùn)成本以及在招聘過(guò)程中產(chǎn)生的損失成本。

　　預(yù)防成本:企業(yè)為確保人員不離開(kāi)而負(fù)擔(dān)的成本，包括提高福利服務(wù)成本，如幼兒園設(shè)施以及非捐贈(zèng)性退休金計(jì)劃。

　　(簡(jiǎn)答)簡(jiǎn)述完全成本法的目的及含義。

　　完全成本法的目的是將企業(yè)全部間接成本恰當(dāng)?shù)胤峙浣o某一產(chǎn)品、服務(wù)或部門(mén).這樣能夠?qū)⒊杀局行膶?duì)企業(yè)盈利能力的貢獻(xiàn)描繪得更加精確。從而正確計(jì)算出每個(gè)產(chǎn)品的實(shí)際成本，然后與其銷售收入相配比。

　　(選擇)出于完全成本法的目的，通常將要分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用劃分為三類，即制造費(fèi)用、管理費(fèi)用及銷售費(fèi)用與配送費(fèi)用、

　　如果公司采用完全成本法，應(yīng)該將制造費(fèi)用計(jì)入主要成本。

　　邊際成本

　　(選擇)邊際成本可以定義為每增加一件產(chǎn)品所帶來(lái)的總成本的增加額.

　　(案例分析)邊際成本法在計(jì)算銷售成本時(shí)只計(jì)算變動(dòng)成本。該產(chǎn)品的銷售收入扣除變動(dòng)成本后，得到這件產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)。邊際貢獻(xiàn)可以定義為銷售收入減去變動(dòng)成本的余額。邊際貢獻(xiàn)減去固定成本后，可據(jù)以判斷企業(yè)是否賺取了利潤(rùn)。因此損益可以通過(guò)下式計(jì)算:

　　損益=總邊際貢獻(xiàn)-固定成本

　　如果總邊際貢獻(xiàn)大于固定成本，企業(yè)將賺取利潤(rùn);如果總邊際貢獻(xiàn)小于固定成本，企業(yè)則產(chǎn)生虧損。邊際成本法與完全成本法對(duì)賬面存貨計(jì)價(jià)的處理不同。使用邊際成本法時(shí)，賬面存貨按照生產(chǎn)的邊際(變動(dòng))成本計(jì)價(jià)，包括直接材料成本、直接人工成本以及變動(dòng)制造費(fèi)用。邊際銷售成本包括邊際生產(chǎn)成本以及任何變動(dòng)銷售與配送費(fèi)用，如傭金。

　　(簡(jiǎn)答)偏好完全成本法的理由包括:

　　(1)固定成本是生產(chǎn)過(guò)程的一個(gè)必要要素，因此，將其作為成本分配給完工產(chǎn)品更加公允。

　　(2)用這種方法得到的存貨價(jià)值與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)更接近。

　　(3)如果企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，個(gè)別邊際貢獻(xiàn)率不能清楚地說(shuō)明是否全部彌補(bǔ)了固定成本。

　　(簡(jiǎn)答)偏好邊際成本法的依據(jù)包括:

　　(1)它比完全成本法更容易操作.

　　(2)不存在按主觀的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偣潭ǔ杀镜膯?wèn)題.

　　(3)變動(dòng)生產(chǎn)成本對(duì)于存貨的計(jì)價(jià)更加真實(shí)。

　　(4)是一種更有用的決策工具，因?yàn)閷?duì)銷售量的不同估計(jì)使未來(lái)?yè)p益的計(jì)算更加精確。

　　(5)邊際成本法更關(guān)注銷售尹生產(chǎn)的增加所帶來(lái)的利潤(rùn)。

　　90-60-30技術(shù):是指當(dāng)存貨量下降到60單位時(shí)，將訂購(gòu)30單位的存貨，因此存貨水平恢復(fù)到90單位的最高水平。

　　重置成本法:對(duì)發(fā)出材料按重置成本計(jì)價(jià)的方法。這樣保證了發(fā)出存貨的價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)格更加一致，但是對(duì)管理層來(lái)說(shuō)比較困難，并且不符合國(guó)內(nèi)稅務(wù)局的有關(guān)規(guī)定。

　　高進(jìn)先出:對(duì)當(dāng)前存貨按最高價(jià)格進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。

　　次進(jìn)先出:是指按企業(yè)將購(gòu)買(mǎi)的下一批材料的價(jià)格設(shè)置發(fā)出存貨的價(jià)格。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是使存貨價(jià)值更新最快，但是管理起來(lái)非常復(fù)雜。

　　預(yù)計(jì)分配率:用于按照持續(xù)的原則分配間接費(fèi)用的指標(biāo)。

　　制造費(fèi)用彌補(bǔ)率:是預(yù)計(jì)分配率的另一稱謂。

　　邊際銷售成本:包括生產(chǎn)邊際成本以及任何變動(dòng)銷售與配送費(fèi)用，如傭金。

　　知識(shí)點(diǎn)5成本核算系統(tǒng)

　　工作成本法、分批法與合同成本法

　　(名詞解釋)工作成本法:是計(jì)量完成一個(gè)特定訂單或合同的成本的核算系統(tǒng).通常該工作工序短，并且在完成產(chǎn)品的過(guò)程中，可以清楚地分辨其從一個(gè)工序到另一個(gè)工序。

　　(選擇)有時(shí)候生產(chǎn)的產(chǎn)品不符合標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)需要花費(fèi)額外的成本修復(fù)產(chǎn)品.這些成本叫做糾正成本。

　　(選擇)成本加成法將目標(biāo)利潤(rùn)以加成百分比的方式加到預(yù)計(jì)的成本上。

　　(簡(jiǎn)答)成本加成法的優(yōu)點(diǎn)包括:

　　①企業(yè)清楚地知道銷售每一單位的產(chǎn)品帶來(lái)的利潤(rùn).

　　②設(shè)置的利潤(rùn)水平確保銷售價(jià)格具有競(jìng)爭(zhēng)力，從而能夠使銷售量達(dá)到合理的水平。

　　(簡(jiǎn)答)成本加成法的缺點(diǎn)包括:

　　①企業(yè)沒(méi)有動(dòng)力控制成本水平，因?yàn)槔麧?rùn)水平由成本決定，只要完成了銷售，利潤(rùn)水平就有保障。

　　②數(shù)字是估計(jì)出來(lái)的，如果業(yè)務(wù)量水平存在重大差異，制造費(fèi)用將會(huì)被過(guò)高或過(guò)低地分?jǐn)偂?/p>

　　③可能存在無(wú)效率和浪費(fèi)。

　　④價(jià)格可能會(huì)固定在一個(gè)很高的水平上，從而導(dǎo)致銷售量的下滑。

　　(簡(jiǎn)答)合同成本法的特點(diǎn)有:

　　①需要在供應(yīng)商與客戶之間簽署正式的合同，包括將要完成的工作的詳細(xì)情況、時(shí)間跨度、工作的全部報(bào)價(jià)和中期付款的細(xì)節(jié)以及違約罰款等.

　　②合同載明的工作要完全按客戶的特殊要求來(lái)完成。

　　③相關(guān)工作可能持續(xù)很長(zhǎng)時(shí)間，因此可能會(huì)跨越幾個(gè)會(huì)計(jì)期間。

　　④多數(shù)合同與建筑項(xiàng)目有關(guān)，因此執(zhí)行的工作需

　　在客戶所擁有的場(chǎng)地進(jìn)行.

　　⑤基于在那里永續(xù)工作的原則，成本控制過(guò)程主

　　要是由供應(yīng)商方面的入員在工作地點(diǎn)進(jìn)行的。

　　(簡(jiǎn)答)合同成本法可能帶來(lái)許多潛在的困難，包括:

　　①工作規(guī)模要求幾種通常作為制造費(fèi)用考慮的項(xiàng)目作為直接生產(chǎn)成本計(jì)入該項(xiàng)目，包括對(duì)場(chǎng)地的安保與監(jiān)管，特定設(shè)備的租金以及廠房的折舊費(fèi)等。

　　②由于上面提到的分類，工作的間接成本會(huì)相對(duì)較低。

　　②由于設(shè)備可能損壞及材料浪費(fèi)，會(huì)產(chǎn)生成本控制問(wèn)題。

　　④如果該項(xiàng)工作持續(xù)時(shí)間超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間，如何報(bào)告利潤(rùn)是一個(gè)問(wèn)題。

　　工序成本法

　　(簡(jiǎn)答)簡(jiǎn)述工序成本法的含義及特點(diǎn)。

　　工序成本法是由于生產(chǎn)工序的連續(xù)性而不可能計(jì)算個(gè)別產(chǎn)品成本時(shí)采用的一種成本核算方法。

　　工序成本法有許多特點(diǎn)，包括:

　　①生產(chǎn)過(guò)程的前一個(gè)步驟的產(chǎn)出將作為下一個(gè)步驟的投入。

　　②由于浪費(fèi)或損壞，在工序中出現(xiàn)損失是正常的。

　　③由于產(chǎn)品通常是混合在一起的，因此很難將其與其他產(chǎn)品區(qū)別開(kāi)來(lái)，這樣就很難估算完工產(chǎn)品的價(jià)值。

　　④生產(chǎn)工序通常能夠創(chuàng)造副產(chǎn)品或聯(lián)產(chǎn)品.

　　(選擇)正常損失是指預(yù)期發(fā)生的沒(méi)有帶來(lái)成本的損失。

　　非正常損失是指實(shí)際損失超過(guò)預(yù)期損失并應(yīng)計(jì)算其成本的損失。

　　非正常收益是指實(shí)際損失低于預(yù)期損失，表現(xiàn)為負(fù)的成本損失。

　　與工序成本法有關(guān)的兩個(gè)難題是:殘料與處置成本。

　　(簡(jiǎn)答)分批核算成本法中會(huì)有殘料發(fā)生，因?yàn)樵谏a(chǎn)工序中會(huì)出現(xiàn)損失或損壞。有兩種會(huì)計(jì)方法可以確認(rèn)出售殘料的收入:

　　①簡(jiǎn)單地將出售收入計(jì)入當(dāng)期的總收入。

　　②將殘料收入從當(dāng)期生產(chǎn)成本和非正常損失成本中扣除。

　　(選擇)聯(lián)產(chǎn)品是指單一生產(chǎn)工序?qū)е碌膬煞N或兩種以上的產(chǎn)品。它們?cè)诘竭_(dá)工序的某一階段，即分離點(diǎn)之前彼此之間不能加以區(qū)別。

　　副產(chǎn)品是指伴隨主產(chǎn)品(目標(biāo)產(chǎn)品)而生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品。它們只有極小的銷售價(jià)值。

　　(簡(jiǎn)答)副產(chǎn)品的銷售收入不可能很大，因此實(shí)踐中通常不對(duì)它們進(jìn)行單獨(dú)的成本核算。可以將取得的收入看作對(duì)企業(yè)的一種獎(jiǎng)勵(lì)。

　　四種處理這種收入的方法:

　　①在抵減副產(chǎn)品營(yíng)銷成本之后，將副產(chǎn)品的銷售收入計(jì)入主產(chǎn)品收入中去。

　　②將副產(chǎn)品的收入單獨(dú)核算，并結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益。

　　③將副產(chǎn)品的收入作為主產(chǎn)品銷售成本的扣減項(xiàng)。

　　④將副產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值從主產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中扣咸。可變現(xiàn)凈值是副產(chǎn)品的收入與分離后的成本之差。

　　服務(wù)成本法

　　(選擇)服務(wù)成本法是確定所提供的服務(wù)而不是產(chǎn)品成本的成本核算方法，有時(shí)也叫功能成本法。

　　(簡(jiǎn)答)服務(wù)與產(chǎn)品的區(qū)別表現(xiàn)在以下方面:

　　①服務(wù)是無(wú)形的，服務(wù)提供者有許多無(wú)形的表現(xiàn)方面，如每個(gè)入的個(gè)性.

　　②提供服務(wù)與消費(fèi)是同時(shí)進(jìn)行的，因此在消費(fèi)之前無(wú)法進(jìn)行考察，或者在提供服務(wù)之后無(wú)法要求退服務(wù)費(fèi)。

　　③容易消失而不能儲(chǔ)存，因此不太可能看到進(jìn)展中的工作。

　　④服務(wù)可能會(huì)因顧客的需求而出現(xiàn)微小變化，因此容易表現(xiàn)出不同。

　　加成百分比:一個(gè)可接受的利潤(rùn)水平，表示為銷售成本的一定百分比。

　　一批:全部完成一定數(shù)量的產(chǎn)品集合，可以將一批中每件產(chǎn)品構(gòu)成的總成本歸集起來(lái)。

　　施工款:是對(duì)已經(jīng)完成的工作的付款。施工款將按照完成工作的價(jià)值占全部合同報(bào)價(jià)的比例作為基準(zhǔn)，完成的工作要經(jīng)過(guò)獨(dú)立專家的證實(shí)并簽署進(jìn)度報(bào)告。

　　保留金:是指客戶截留的當(dāng)項(xiàng)目完成時(shí)付給供應(yīng)商的資金。

　　殘料:工序成本法中會(huì)有殘料發(fā)生，因?yàn)樵谏a(chǎn)工序中會(huì)出現(xiàn)損失或損壞。

　　處置成本:當(dāng)不得不處置損失時(shí)就會(huì)發(fā)生處置成本，如可能會(huì)有一些有害的廢料。處置成本應(yīng)該計(jì)人工序成本。

　　共同成本:是指同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上產(chǎn)品而發(fā)生的聯(lián)合生產(chǎn)成本。

　　可變現(xiàn)凈值:是指副產(chǎn)品的收人減去分離后的成本之差。

　　知識(shí)點(diǎn)6 決策

　　本量利分析

　　(選擇)本量力分析是對(duì)成本、利潤(rùn)與業(yè)務(wù)量各種水平之間相互關(guān)系進(jìn)行研究的分析方法。

　　(案例分析)損益平衡點(diǎn)就是總成本等于總收入的業(yè)務(wù)量水平。

　　損益平衡點(diǎn)(BEP)可以用下面的公式計(jì)算:

　　損益平衡點(diǎn)=固定成本總額/單位邊際貢獻(xiàn)

　　損益平衡點(diǎn)銷售額也可以用下列公式計(jì)算:

　　損益平衡點(diǎn)的銷售額=要求的邊際貢獻(xiàn)(固定成本)/利量比

　　說(shuō)明了當(dāng)業(yè)務(wù)量水平發(fā)生變化時(shí)利潤(rùn)水平是如何變化的。利量比=單位邊際貢獻(xiàn)/銷售單價(jià)

　　(名詞解釋)安全邊際:是指預(yù)計(jì)的銷售收入與損益平衡點(diǎn)的銷售額之差，可以表示為銷售量、預(yù)計(jì)銷售量的百分比或預(yù)計(jì)銷售收入的百分比。

　　(簡(jiǎn)答)畫(huà)出損益平衡圖，并簡(jiǎn)要說(shuō)明。

　　損益平衡圖是用圖形來(lái)表示不同業(yè)務(wù)量下的成本與收入之間的關(guān)系，如圖6一l所示。可以用它來(lái)計(jì)算不同業(yè)務(wù)量水平下企業(yè)希望達(dá)到的銷售量、成本、收入及利潤(rùn)或損失水平。

　　縱軸表示成本與收入，橫軸表示銷售量。銷售收入線從原點(diǎn)出發(fā)，以固定斜率上升直至達(dá)到全部產(chǎn)出能力。固定成本線是水平的，因?yàn)楣潭ǔ杀静浑S業(yè)務(wù)量的上升而變化。總成本線開(kāi)始于固定成本線初端，按固定斜率上升，表示變動(dòng)成本穩(wěn)定上升直至達(dá)到全部產(chǎn)出能力。損益平衡點(diǎn)位于收入線與總成本線的交點(diǎn)。安全邊際表示為預(yù)計(jì)銷售量與損益平衡點(diǎn)銷售量之差.

　　投資評(píng)價(jià)

　　(簡(jiǎn)答)有多種方法可用于投資決策。這些方法包括:

　　①回收期法。

　　②平均報(bào)酬率法。

　　③折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法，包括凈現(xiàn)值法和內(nèi)部報(bào)酬率法。

　　(案例分析)回收期法是投資評(píng)價(jià)方法中最簡(jiǎn)單的一種方法，指的是通過(guò)計(jì)算收回初始投資額所需要的時(shí)間來(lái)評(píng)價(jià)投資決策是否可行的方法。決策的原則是，擁有最短投資回收期的項(xiàng)目要優(yōu)于投資回收期更長(zhǎng)的其他投資項(xiàng)目。

　　(案例分析)平均報(bào)酬率計(jì)算的是投資項(xiàng)目的平均期望報(bào)酬，表示為投資項(xiàng)目初始成本的一定百分比。

　　一個(gè)用于計(jì)算平均報(bào)酬率的簡(jiǎn)單公式為:平均報(bào)酬率=年凈收益/初始投資額X100%

　　如果報(bào)酬率高于初始資金的成本率，并高于將該資金進(jìn)行其他項(xiàng)目的報(bào)酬率，那么企業(yè)就應(yīng)該考慮這項(xiàng)投資。

　　更復(fù)雜的情況要考慮投資固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)以及投資項(xiàng)目的殘值。修正后的平均報(bào)酬率的公式為:

　　平均報(bào)酬率=(平均凈收益(利潤(rùn))一年折舊費(fèi))/(初始投資成本一殘值)X100%

　　上述公式計(jì)算的企業(yè)實(shí)際投資回報(bào)更加準(zhǔn)確。

　　平均報(bào)酬率的主要缺點(diǎn)是沒(méi)有考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，即未來(lái)某階段收到的資金價(jià)值并不等于現(xiàn)在收到的等量資金價(jià)值.這個(gè)問(wèn)題可以通過(guò)使用折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法得以解決。

　　(選擇】折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法是考慮資金時(shí)間價(jià)值的一種投資評(píng)價(jià)方法，其主要考慮兩個(gè)因素:時(shí)間的長(zhǎng)度和當(dāng)前的利率。

　　(簡(jiǎn)答)凈現(xiàn)值法試圖找到按當(dāng)前價(jià)格表示的未來(lái)現(xiàn)金流的總價(jià)值。這種方法涉及五個(gè)步驟:

　　①確定投資的有效壽命。

　　②確定企業(yè)相關(guān)的現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量，如初始投資成本。如果存在通貨膨脹，未來(lái)的現(xiàn)金流入量和流出量都需要折現(xiàn).

　　③確定正確的折現(xiàn)率，通常做法是使用當(dāng)前的銀行利率.

　　④使用恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率計(jì)算該項(xiàng)目使用壽命期內(nèi)收到的每筆收入的現(xiàn)值.總的現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值抵減初始投資成本即得到凈現(xiàn)值.如果凈現(xiàn)值是正的，應(yīng)該考慮該投資項(xiàng)目;如果凈現(xiàn)值是負(fù)的.就要拒絕該投資項(xiàng)目。

　　⑤比較相互排斥的項(xiàng)目的結(jié)果，選擇凈現(xiàn)值最高的項(xiàng)目。

　　(選擇)內(nèi)部報(bào)酬率是計(jì)算項(xiàng)目獲得的報(bào)酬率的一種折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法。

　　定價(jià)決策

　　(簡(jiǎn)答)不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不同，主要包括:

　　①盈利能力。

　　②報(bào)酬率。

　　③成長(zhǎng)性。

　　④競(jìng)爭(zhēng)。

　　⑤市場(chǎng)份額。

　　(名詞解釋)撇脂定價(jià)法:這種定價(jià)策略通常意味著企業(yè)開(kāi)發(fā)了一種需求量很大的創(chuàng)新性和時(shí)尚性的產(chǎn)品。在供貨量達(dá)到較高水平之前，價(jià)格都可以很高。一旦開(kāi)發(fā)這種產(chǎn)品的企業(yè)或進(jìn)入該市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)者提高了商品的供應(yīng)量，就應(yīng)調(diào)低價(jià)格。

　　(名詞解釋)滲透定價(jià)法:利用低價(jià)格擴(kuò)大市場(chǎng)份額，從而向市場(chǎng)滲透;也可以在市場(chǎng)上推出生命周期長(zhǎng)并有增長(zhǎng)潛力的新產(chǎn)品.

　　(名詞解釋)混合定價(jià)法:這種定價(jià)法最初使用撇脂定價(jià)法，然后當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)加劇后，降低價(jià)格。

　　(簡(jiǎn)答)用圖形表示出撇脂定價(jià)法、滲透定價(jià)法與混合定價(jià)法的區(qū)別。

　　圖6一2中，撇脂定價(jià)法始于高價(jià)，然后加以調(diào)整以適應(yīng)市場(chǎng)的變化。滲透定價(jià)法則初始就采用低價(jià)策略，并保持不變，直到產(chǎn)品扎根于市場(chǎng)。混合定價(jià)法最初用撇脂定價(jià)法，當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)加劇后，降低價(jià)格。

　　(選擇、名詞解釋)差別定價(jià)法:這種方法對(duì)于同一種產(chǎn)品在不同地區(qū)或細(xì)分市場(chǎng)，采用不同的銷售價(jià)格. 大客戶通常由于購(gòu)買(mǎi)量大而獲得折扣，而小客戶則付全價(jià)。如果購(gòu)買(mǎi)者居住在偏遠(yuǎn)地區(qū)，則需要額外的配送費(fèi)用，這些成本可能轉(zhuǎn)嫁到顧客身上。諸如天然氣、電和電話的價(jià)格可能會(huì)隨著使用時(shí)間的不同以及是居民使用還是商業(yè)使用而不同。

　　(選擇、名詞解釋)促銷定價(jià)法:這種方法制定的價(jià)格比正常要低.該方法可以在新產(chǎn)品投放市場(chǎng)或提高現(xiàn)有產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率時(shí)使用。提供特價(jià)商品通常是超市的特征之一。

　　(簡(jiǎn)答)簡(jiǎn)述邊際成本定價(jià)法的含義。

　　邊際成本定價(jià)法是有閑置生產(chǎn)能力的企業(yè)通常使用的一種方法。意味著他們?cè)谀骋浑A段沒(méi)有用完全部的資源，因此原本可以生產(chǎn)更多產(chǎn)品。無(wú)論企業(yè)的資源是否得到充分利用，固定成本都會(huì)發(fā)生。這些成本可以用產(chǎn)品銷售收入來(lái)補(bǔ)償。如果企業(yè)有額外的業(yè)務(wù)，在為這些額外業(yè)務(wù)定價(jià)時(shí)可以忽略固定成本.只要收入超過(guò)其變動(dòng)成本，那么這些額外的生產(chǎn)就會(huì)產(chǎn)生利潤(rùn)。額外的銷售收入(又稱邊際收入)超過(guò)邊際成本(變動(dòng)成本)產(chǎn)生的利潤(rùn)可以抵減一些固定成本。

　　(選擇)協(xié)商(或靈活)定價(jià)法，對(duì)于行業(yè)市場(chǎng)或街頭小販來(lái)說(shuō)，這種方法很常見(jiàn)。價(jià)格由潛在的顧客提出.而賣(mài)方則計(jì)算他自己的報(bào)價(jià)。由于顧客需求量大，或者特別原因，或者業(yè)務(wù)的運(yùn)作模式，價(jià)格可能發(fā)生變化。潛在的顧客要討價(jià)還價(jià)，賣(mài)方可能降低最初的報(bào)價(jià)。潛在的顧客可能會(huì)去其他地方詢價(jià)，然后返回來(lái)接著討價(jià)還價(jià).價(jià)格、質(zhì)量及送貨時(shí)間是這類談判中的重要因素。

　　(選擇)統(tǒng)一或系列定價(jià)法，這種方法向每一位顧客報(bào)送統(tǒng)一價(jià)格，沒(méi)有折扣。

　　(簡(jiǎn)答)利用圖形描述在市場(chǎng)定價(jià)法下，豁求和供給變化對(duì)市場(chǎng)價(jià)格的影響。

　　如果經(jīng)濟(jì)學(xué)家不使用實(shí)際數(shù)據(jù)作圖，均衡價(jià)格與銷

　　售量將用恰當(dāng)?shù)淖帜复砥鋬r(jià)值—P、Q或氏、Q。.如圖6-3所示。

　　建立起來(lái)的市場(chǎng)價(jià)格及產(chǎn)量不會(huì)永遠(yuǎn)保持不變.需求量會(huì)變化，供應(yīng)量也會(huì)變化。如果發(fā)生了這種情況，需要畫(huà)新的供求曲線，以建立修正后的均衡點(diǎn)。圖6-4說(shuō)明了需求量發(fā)生變動(dòng)的情況。

　　D0表示最初的需求曲線，與最初的供給曲線相交產(chǎn)生均衡點(diǎn)P0、Q0。如果需求上升，則出現(xiàn)了新的需求曲線D1。這條線與供給線交于不同的點(diǎn)，因此需求變化的結(jié)果是價(jià)格上升到P1，成交量上升至Q1，.因此，需求的上升導(dǎo)致價(jià)格與成交量及銷售的上升.如果需求下降，則會(huì)產(chǎn)生相反的影響，如圖6-5所示。

　　D0表示最初的需求曲線，它與最初的供給曲線相交產(chǎn)生均衡點(diǎn)P0、Q0.如果需求下降，則出現(xiàn)新的需求曲線D1。這條線與供給線交于不同的點(diǎn)，因此需求變化的結(jié)果是價(jià)格下降到PI而成交量也下降到Q，。因此，需求的下降導(dǎo)致了價(jià)格與成交量及銷售的下降。

　　實(shí)際中，供給也可能發(fā)生變化。圖6-6說(shuō)明了如果供給下降將會(huì)發(fā)生什么。

　　D1表示最初的需求曲線，它與最初的供給曲線相交產(chǎn)生均衡點(diǎn)P，、Q:。如果供給下降，則出現(xiàn)新的供給曲線S2.這條線與需求曲線相交于不同的點(diǎn)，因此供給的下降導(dǎo)致價(jià)格上升到P2而成交量下降到Q2.因此，供給的下降導(dǎo)致了價(jià)格的上升與成交量的下降。如果供給上升則產(chǎn)生相反的影響，如圖6-7所示。

　　D1表示最初的需求曲線，它與最初的供給曲線相交產(chǎn)生均衡點(diǎn)P1、Q1。如果供給上升.則出現(xiàn)新的供給曲線S2。這條線與需求曲線相交于不同的點(diǎn)，因此供給的上升導(dǎo)致價(jià)格下降到P2，而成交量上升到Q2。因此，供給的上升導(dǎo)致了價(jià)格的下降與成交量的上升。 市場(chǎng)將會(huì)在顧客與生產(chǎn)商之間傳遞信號(hào)，使得資源能夠按需求進(jìn)行分配。價(jià)格是產(chǎn)品價(jià)值的信號(hào)，因此如果顧客增加對(duì)某種產(chǎn)品的需求，價(jià)格將會(huì)上升，而生產(chǎn)商希望按高價(jià)格銷售更多產(chǎn)品，這會(huì)讓資源向這類產(chǎn)品或服務(wù)轉(zhuǎn)移。然而，當(dāng)價(jià)格下降時(shí)，意味著顧客需求下降，因此生產(chǎn)商將通過(guò)分配更少的資源給這類產(chǎn)品或服務(wù)而進(jìn)行回應(yīng).因此，使資源進(jìn)行最優(yōu)配置的努力不斷進(jìn)行并達(dá)到市場(chǎng)均衡。在現(xiàn)實(shí)世界里，影響供求的因素是不斷變化的，市場(chǎng)很少能夠達(dá)到上述模型中的均衡狀態(tài)，供需總是試圖達(dá)到均衡。供需也會(huì)受到政府等其他因素的影響。

　　(案例分析)圖6-8中總收入線持續(xù)上升，但是上升的速度并不固定，因?yàn)橛斜匾档蛦蝺r(jià)以獲得更高的銷售量。單價(jià)乘以銷售量可以得到總收入。單價(jià)也叫做平均收入。

　　總成本線持續(xù)上升，但是在銷售量水平較高時(shí)，其上升速度加快了，因?yàn)榇笈可a(chǎn)使成本快速增加。用銷售量乘以單位成本可以得到總成本。單位成本也叫做平均成本。

　　當(dāng)平均收入與平均成本的差最大時(shí).企業(yè)的利潤(rùn)最大。即圖.6-8中兩條線距離最大處，即銷售量水平為M的A、B處。同樣的銷售量水平可以通過(guò)不同的方法導(dǎo)出。可以用邊際收入和邊際成本進(jìn)行推導(dǎo)。

　　邊際收入可以定義為銷售量每增加一單位時(shí)總收入的增加額。在正常情況下，邊際收入會(huì)隨著銷售量的增加而下降，因?yàn)闉榱双@得較高的銷售量，有必要進(jìn)行降價(jià)。

　　邊際成本可以定義為生產(chǎn)量每增加一個(gè)單位時(shí)總成本的增加額。在正常情況下.邊際成本將隨著產(chǎn)量的上升而上升，因?yàn)檫@時(shí)企業(yè)的資源將趨向滿負(fù)荷。

　　如果某種產(chǎn)品的邊際收入超過(guò)邊際成本，企業(yè)的利潤(rùn)將增加。多制造并銷售一個(gè)單位的產(chǎn)品會(huì)增加利潤(rùn)，但最終會(huì)到達(dá)邊際收入與邊際成本恰好相等的那一點(diǎn)。在這一點(diǎn)，企業(yè)的利潤(rùn)將達(dá)到最大.因?yàn)樵俣嗌a(chǎn)或銷售一個(gè)單位的產(chǎn)品帶來(lái)的收入將低于其成本，即發(fā)生虧損。因此利潤(rùn)最大化時(shí)的銷售量發(fā)生在邊際成本等于邊際收入的這一點(diǎn)。

　　知識(shí)點(diǎn)7 預(yù)算與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

　　預(yù)算過(guò)程

　　(名詞解釋)預(yù)算:成本管理會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。可以將預(yù)算定義為，給定時(shí)期內(nèi)對(duì)計(jì)劃收入、費(fèi)用、資產(chǎn)負(fù)債與現(xiàn)金流量等的定量表述。

　　(簡(jiǎn)答)預(yù)算的主要目的是:

　　①協(xié)調(diào)不同部門(mén)的行動(dòng).達(dá)成統(tǒng)一計(jì)劃。

　　②為部門(mén)經(jīng)理提供從總預(yù)算分解的具體目標(biāo).

　　③通過(guò)比較實(shí)際結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)，引入控制系統(tǒng)。

　　④建立可以用于未來(lái)預(yù)算業(yè)務(wù)的計(jì)劃框架。

　　(簡(jiǎn)答)完整的預(yù)算過(guò)程為:

　　銷售預(yù)算、完工產(chǎn)品存貨預(yù)算~生產(chǎn)預(yù)算~資源預(yù)算(材料、設(shè)備、入工)~材料存貨預(yù)算、材料采購(gòu)預(yù)算~間接成本預(yù)算~總預(yù)算(利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表).

　　(選擇)預(yù)算控制過(guò)程包括公司對(duì)未來(lái)的展望、公司希望達(dá)到的目標(biāo)以及如何實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)。

　　預(yù)算的類型

　　(選擇)差異是預(yù)算值與實(shí)際值之差。

　　(案例分析)如果差異是大于預(yù)期的收入或小于預(yù)期的成本，就是有利差異.用F表示: 如果差異是小于預(yù)期的收入或大于預(yù)期的成本，就是不利差異，用A表示。

　　總預(yù)算:是指預(yù)算利潤(rùn)表與預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表。

　　現(xiàn)金預(yù)算:是在獲得預(yù)算期內(nèi)預(yù)期收人與預(yù)期支出的全部信息的基礎(chǔ)上編制的。

　　預(yù)算控制過(guò)程:包括公司對(duì)未來(lái)的展望、公司希望達(dá)到的目標(biāo)以及如何實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)。

　　固定預(yù)算:與計(jì)劃的銷售量或生產(chǎn)量有關(guān)，但它不允許計(jì)劃與實(shí)際結(jié)果之間有任何差異。

　　彈性預(yù)算:完全按照固定預(yù)算編制的方法編制，但其包括與不同的業(yè)務(wù)量水平對(duì)應(yīng)的預(yù)算表，例如業(yè)務(wù)量水平為1 000單位，同時(shí)也按800單位及1 200單位的業(yè)務(wù)量編制預(yù)算。

　　有利差異:是指由大于預(yù)期的收人或小于預(yù)期的成本導(dǎo)致的差異，以字母F表示。

　　不利差異:是指由小于預(yù)期的收人或大于預(yù)期的成本導(dǎo)致的一種差異，以字母A表示。

　　零基預(yù)算:一種與每個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的必要性都有關(guān)系的預(yù)算，而不是基于前期的、甚至是考慮了通貨膨脹情況而做出了調(diào)整的預(yù)算。對(duì)每個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)都評(píng)價(jià)其與企業(yè)的相關(guān)性以及預(yù)計(jì)取得的資金價(jià)值。

　　標(biāo)準(zhǔn)成本法與差異分析

　　(選擇、名詞解釋)標(biāo)準(zhǔn)成本是將標(biāo)準(zhǔn)成本及收入與實(shí)際結(jié)果相對(duì)比以得到差異的一種控制技術(shù)，目的在于對(duì)差異進(jìn)行分析以提高企業(yè)的業(yè)績(jī)。

　　標(biāo)準(zhǔn)成本是產(chǎn)品的單位計(jì)劃成本。

　　差異分析是通過(guò)分析差異來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī).以便讓管理層采取正確的措施。

　　差異是計(jì)劃、預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間的差額。可以將差異分為三類:變動(dòng)成本差異、固定制造費(fèi)用差異、銷售量差異

　　(案例分析)直接材料總差異是產(chǎn)品實(shí)際耗用量與標(biāo)準(zhǔn)耗用量的材料成本之間的差額。由兩部分構(gòu)成:

　　①直接材料價(jià)格差異是生產(chǎn)實(shí)際耗用量的標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間的差額。

　　②直接材料數(shù)量差異是實(shí)際生產(chǎn)的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量與實(shí)際耗用量按單位材料標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的成本之差。

　　直接人工總差異:是指產(chǎn)品直接人工成本的實(shí)際成本與生產(chǎn)過(guò)程中應(yīng)該支付的成本之間的差額。它由直接人工價(jià)格差異和直接人工效率差異兩部分構(gòu)成。

　　直接人工價(jià)格差異:是指實(shí)際耗用工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間的差異。

　　直接人工效率差異:是指生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)耗用工時(shí)與實(shí)際耗用工時(shí)按標(biāo)準(zhǔn)工資率計(jì)算的差額。

　　變動(dòng)制造費(fèi)用總差異是指產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。它由兩部分構(gòu)成:

　　①變動(dòng)制造費(fèi)用支出差異是變動(dòng)制造費(fèi)用的實(shí)際耗用工時(shí)按標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率計(jì)算的成本與實(shí)際耗用工時(shí)的實(shí)際成本之差.

　　②變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異是變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際耗用的工時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)按每小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用率計(jì)算的差額。

　　固定制造費(fèi)用總差異是發(fā)生的固定制造費(fèi)用與分配的固定制造費(fèi)用之間的差額。包括以下四個(gè)方面:

　　①固定制造費(fèi)用支出差異是預(yù)算的固定制造費(fèi)用支出與實(shí)際固定制造費(fèi)用支出之間的差額。

　　②固定制造費(fèi)用數(shù)量差異是實(shí)際數(shù)量與預(yù)算數(shù)量分別乘以單位標(biāo)準(zhǔn)分配率而計(jì)算的數(shù)值之間的差異。

　　③固定制造費(fèi)用效率差異是實(shí)際生產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)與實(shí)際工時(shí)分別乘以單位標(biāo)準(zhǔn)分配率而計(jì)算的差異。

　　④固定制造費(fèi)用產(chǎn)能差異是預(yù)算工時(shí)與實(shí)際工時(shí)分別乘以單位標(biāo)準(zhǔn)分配率而計(jì)算的差異。

　　銷售價(jià)格差異用來(lái)衡量不同價(jià)格對(duì)利潤(rùn)的影響。它等于實(shí)際銷售量按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格應(yīng)該收到的銷售收入與實(shí)際銷售收入之間的差異。

　　銷售量利潤(rùn)差異=實(shí)際銷售員與預(yù)算銷售量分別按單位標(biāo)準(zhǔn)利潤(rùn)計(jì)算出的差異.它是對(duì)因?qū)嶋H銷售量與計(jì)劃銷售量不相等時(shí)而使標(biāo)準(zhǔn)利潤(rùn)變化的衡量。

　　比率分析

　　(案例分析)流動(dòng)性分析

　　①流動(dòng)(營(yíng)運(yùn)資金)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債

　　②速動(dòng)(酸性測(cè)試)比率=(流動(dòng)資產(chǎn)-存貨)/流動(dòng)負(fù)債

　　③存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=平均存貨(或存貨期末余額)/銷售成本×3“

　　平均存貨可以用“(存貨期初余額+期末余額)/2”得到。

　　④應(yīng)收賬款收賬天數(shù)=應(yīng)收賬款/銷售收入×365

　　⑤應(yīng)付賬款付款天數(shù)=應(yīng)付賬款/賒購(gòu)金額×365

　　盈利能力分析

　　①股權(quán)資本回報(bào)率=息稅前利潤(rùn)/凈資產(chǎn)×100%

　　股權(quán)資本=發(fā)行的普通股與優(yōu)先股資本+留存收益

　　這個(gè)指標(biāo)將利潤(rùn)表示為投入資本的百分比，并且作為投資回報(bào)的一項(xiàng)指標(biāo)。

　　②總資本回報(bào)率=息稅前利潤(rùn)/總資本x100%

　　總資本=股權(quán)資本+長(zhǎng)期負(fù)債

　　這個(gè)指標(biāo)將企業(yè)經(jīng)營(yíng)必須借入的資本考慮進(jìn)來(lái)，而企業(yè)管理層會(huì)更關(guān)注該指標(biāo)。

　　③毛利率=毛利/營(yíng)業(yè)收入(或銷售收入)x100%

　　這個(gè)指標(biāo)未考慮銷售和配送費(fèi)用，反映的是企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程獲得的利潤(rùn)。

　　④凈利率=息稅前凈利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入(或銷售收入)X 100%

　　凈利潤(rùn)=毛利-費(fèi)用

　　這個(gè)指標(biāo)扣除了費(fèi)用，因此是對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)更好地反映。

　　效率分析

　　①每股盈余=歸屬于普通股股東的利潤(rùn)/發(fā)行的普通股的數(shù)量

　　歸屬于普通股股東的利潤(rùn)由下面公式計(jì)算得到:

　　稅后凈利-支付的優(yōu)先股股利

　　這個(gè)指標(biāo)說(shuō)明為了讓股東獲得回報(bào)，企業(yè)使用資金的效率。

　　②市盈率=每股市價(jià)/每股盈余

　　這個(gè)指標(biāo)顯示，如果維持目前的盈利必須購(gòu)買(mǎi)另一種股票的時(shí)點(diǎn)。然而，如果企業(yè)是成功的，則其股票價(jià)值將上升，因此持有該股票的時(shí)間可能不會(huì)縮短。

　　③每股股利=普通股股利/發(fā)行在外的普通股

　　數(shù)量

　　這是一個(gè)重要的指標(biāo)，因?yàn)樗鼪Q定了普通股股東實(shí)際收到的每股股利。

　　④股票收益率=每股股利/每股市價(jià)X100寫(xiě)

　　這是一個(gè)重要的指標(biāo)，它以百分比的方式表示股票

　　回報(bào)，可以用它與其他投資項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比，如銀行存款

　　的利率。

　　⑤股利保障倍數(shù)=每股盈余/每股股利

　　這個(gè)指標(biāo)衡量賺取的利潤(rùn)是企業(yè)決定支付的股利

　　的倍數(shù)。

　　⑥股利支付率=普通股股利/普通股利潤(rùn)x100%

　　這個(gè)指標(biāo)與前面的指標(biāo)類似，但它是用百分比反

　　映的。

　　⑦資本周轉(zhuǎn)率“銷售收入/動(dòng)用資本

　　這個(gè)指標(biāo)計(jì)算企業(yè)所使用的資本能夠產(chǎn)生多少銷

　　售收入。

　　⑧銷售費(fèi)用率

　　這些指標(biāo)表示與所獲得的銷售收入有關(guān)的費(fèi)用占銷售收入的百分比。多數(shù)情況下，這些百分比下降是好的表現(xiàn)，但是有些時(shí)候百分比會(huì)上升。例如在企業(yè)進(jìn)入一個(gè)新市場(chǎng)時(shí)銷售費(fèi)用會(huì)上升。還可以構(gòu)建許多個(gè)別費(fèi)用指標(biāo)，下面給出了其中的兩個(gè):

　　銷售費(fèi)用/銷售收入琴100%

　　總?cè)斯べM(fèi)用/銷售收入X100%

　　還有一個(gè)關(guān)鍵的指標(biāo)需要進(jìn)行討論，因?yàn)樗鼘?duì)企業(yè)以及其他利益相關(guān)者來(lái)說(shuō)都很重要。這個(gè)指標(biāo)是指企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，叫做杠桿比率。

　　資本杠桿=借入資金總額(包括債券與借款)/權(quán)益資本(包括發(fā)行在外的普通股與優(yōu)先股)x100%

　　資本杠桿高的企業(yè)必須支付大量利息，因此其業(yè)務(wù)活動(dòng)會(huì)比較保守。低杠桿企業(yè)的利息負(fù)擔(dān)比較低，可能也會(huì)決定少發(fā)股利而使留存收益比較高，因此其業(yè)務(wù)活動(dòng)會(huì)采取更冒險(xiǎn)的方式。

　　標(biāo)準(zhǔn)成本法:是將標(biāo)準(zhǔn)成本及收人與實(shí)際結(jié)果相對(duì)比以得到差異的一種控制技術(shù)，然后對(duì)差異進(jìn)行分析以提高企業(yè)的業(yè)績(jī)。

　　業(yè)績(jī)驅(qū)動(dòng):是一種持續(xù)改善機(jī)制，包括諸如員工激勵(lì)等非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

　　平衡計(jì)分卡

　　(選擇)平衡計(jì)分卡試圖通過(guò)將企業(yè)長(zhǎng)短期戰(zhàn)略目標(biāo)與業(yè)績(jī)目標(biāo)及指標(biāo)相整合來(lái)解決企業(yè)業(yè)績(jī)分析中的問(wèn)題。平衡計(jì)分卡包含4個(gè)要素財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程與創(chuàng)新、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)。

　　(選擇)平衡計(jì)分卡每個(gè)方面都必須回答的基本問(wèn)題用下表來(lái)表示。

　　平衡計(jì)分卡的四個(gè)方面

　　┌────────┬──────────────┐

　　│四個(gè)方面 │問(wèn)題 │

　　├────────┼──────────────┤

　　│顧客 │我們應(yīng)該向顧客展示什么 │

　　├────────┼──────────────┤

　　│內(nèi)部流程 │我們應(yīng)該在哪些業(yè)務(wù)中處于領(lǐng)先│

　　├────────┼──────────────┤

　　│創(chuàng)新與學(xué)習(xí)(員工)│我們?cè)鯓尤〉眠M(jìn)步和發(fā)展 │

　　├────────┼──────────────┤

　　│財(cái)務(wù) │我們應(yīng)該向股東展示什么 │

　　└────────┴──────────────┘

　　標(biāo)桿法

　　(選擇)標(biāo)桿法是另一種用于企業(yè)之間或企業(yè)不同部門(mén)之間業(yè)績(jī)比較的現(xiàn)代技術(shù)。標(biāo)桿法的目的是找出最佳業(yè)務(wù)實(shí)踐。然后將現(xiàn)有的業(yè)績(jī)與標(biāo)桿進(jìn)行比較，以達(dá)到持續(xù)改進(jìn)的目的。

　　不同類型的標(biāo)桿包括:

　　①內(nèi)部標(biāo)桿法:是指同一行業(yè)內(nèi)一個(gè)經(jīng)營(yíng)單位或職能部門(mén)與另一個(gè)單位或部門(mén)相比較的方法。

　　②功能標(biāo)桿法:是指內(nèi)部功能單位與該功能的最佳外部實(shí)踐進(jìn)行對(duì)比，不論其處于哪一行業(yè)的方法(也叫經(jīng)營(yíng)或一般標(biāo)桿法)。

　　③競(jìng)爭(zhēng)標(biāo)桿法:是指通過(guò)逆向工程這樣的技術(shù)，收集關(guān)于直接競(jìng)爭(zhēng)者的相關(guān)信息，包括競(jìng)爭(zhēng)者如何完成某項(xiàng)工作的詳細(xì)情況，并分析工作中的每個(gè)細(xì)節(jié)，以弄清其是如何實(shí)施的。然后按適合企業(yè)現(xiàn)有資源的方式構(gòu)建這項(xiàng)工作。

　　④戰(zhàn)略標(biāo)桿法:是指目的在于促使戰(zhàn)略或組織變化的一種競(jìng)爭(zhēng)標(biāo)桿法。

　　⑤逆向工程:仔細(xì)調(diào)查競(jìng)爭(zhēng)者如何完成某項(xiàng)工作以及分析該工作的每一細(xì)節(jié)以及弄清它是如何被實(shí)施的。然后按適合企業(yè)現(xiàn)有資源的方式構(gòu)建這項(xiàng)工作。

　　(簡(jiǎn)答)標(biāo)桿法的優(yōu)缺點(diǎn):

　　標(biāo)桿法的優(yōu)點(diǎn)包括:

　　①能夠確定需要改進(jìn)的流程。

　　②有助于降低成木。

　　③提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。

　　④使企業(yè)按顧客的要求提供產(chǎn)品與服務(wù)。

　　⑤有助于企業(yè)重視計(jì)劃流程。

　　⑥提出企業(yè)可實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。

　　標(biāo)桿法的缺點(diǎn)包括:

　　①在每個(gè)業(yè)務(wù)中識(shí)別最佳業(yè)務(wù)實(shí)踐者井不總是一件容易的事情。

　　②很難說(shuō)服外部企業(yè)共享信息。

　　③有時(shí)候?qū)⒆罴褜?shí)踐從一個(gè)企業(yè)移植到另一個(gè)企業(yè)會(huì)非常困難。