本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為：

　　15×1780=26700(元)

　　本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異為：

　　26700×0.14%=37.38(元)

　　本月發(fā)出材料的實(shí)際成本為26737.38元。

　　本月結(jié)存材料的計(jì)劃成本為8900元，材料成本差異為12.62元。

　　三、存貨的信息披露

　　(多選)(08-4)簡(jiǎn)述企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的信息：

　　(1)各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值。(2)確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。(3)存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法、當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額、當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。(4)用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值。

　　原材料的核算

　　一、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算

　　(單選)(05-4)基建工程等部門領(lǐng)用的原材料，按實(shí)際成本加上不予抵扣的增值稅額等借記“在建工程”等科目，按實(shí)際成本貸記“原材料”科目，按不予抵扣的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”等科目。

　　二、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料核算

　　(名詞解釋)原材料成本差異是指相同數(shù)量的原材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額。

　　(計(jì)算分析題)例：某一般納稅企業(yè)購(gòu)入甲材料一批，價(jià)款50000元(不含增值稅)，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單已到，貨款已通過分行支付，該批材料的計(jì)劃成本為52000元。會(huì)計(jì)分錄為：

　　(1)借：材料采購(gòu) 50000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8500

　　貸：銀行存款 58500

　　(2)借：原材料 52000

　　貸：材料采購(gòu)買力 50000

　　材料成本差異 2000

　　其他存貨的核算

　　一、周轉(zhuǎn)材料的核算

　　(簡(jiǎn)答)(多選)(05-4)包裝物，指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)成品和商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，其范圍包括：

　　(1)生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部門的包裝物;(2)隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物;(3)隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物;(4)出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。

　　(名詞解釋)低值易耗品，指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。

　　(單選)采用一次攤銷法的，周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，應(yīng)按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，貨記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目。

　　二、庫(kù)存商品的核算

　　(多選)庫(kù)存商品包括庫(kù)存的外購(gòu)商品、自制產(chǎn)成品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。

　　三、發(fā)出商品的核算

　　(簡(jiǎn)答)企業(yè)發(fā)出商品的主要賬務(wù)處理如下：

　　(1)對(duì)于不滿意收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。(2)發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。(3)發(fā)出商品如發(fā)生退回，應(yīng)按退回商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。

　　存貨清查的核算

　　(名詞解釋)“實(shí)地盤存制”又稱“定期盤存制”是指企業(yè)平時(shí)只在賬簿中登記存貨的增加數(shù)，不記減少數(shù)，期末根據(jù)清點(diǎn)所得的實(shí)存數(shù)，計(jì)算本期存貨的減少數(shù)。

　　(簡(jiǎn)答)(07-4)永續(xù)盤存制的概念及優(yōu)缺點(diǎn)。

　　“永續(xù)盤存制”又稱“賬面盤存制”，是指企業(yè)設(shè)置各種數(shù)量金額的存貨明細(xì)賬，根據(jù)有關(guān)憑證，逐日逐筆登記材料、產(chǎn)品、商品等的收發(fā)領(lǐng)退數(shù)量和金額，隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)量和金額。采用永續(xù)盤存制，可隨時(shí)掌握各種存貨的收、發(fā)、結(jié)存情況，有利于存貨管理。

　　二、存貨清查的賬務(wù)處理

　　(單選)盤盈的各種存貨，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目。

　　(計(jì)算分析題)例：某公司采用實(shí)際成本法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，期末盤點(diǎn)存貨時(shí)發(fā)現(xiàn)10000元的原材料發(fā)生毀損，其進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元。經(jīng)批準(zhǔn)的處理意見是：由保管員賠償10%，其余部門計(jì)入本期損益。該公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　(1)盤出原材料毀損時(shí)：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益11700

　　貸：原材料 10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1700

　　(2)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)：

　　借：其他應(yīng)收款 1170

　　管理費(fèi)用 10530

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流支資產(chǎn)損益11700

　　存貨減值的核算

　　一、存貨發(fā)生跌價(jià)的判斷

　　(簡(jiǎn)答)存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：

　　(1)已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨;

　　(2)已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨;

　　(3)生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨;

　　(4)其他足以證明已無使用價(jià)值的轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

　　二、存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量

　　(名詞解釋)(04-4)成本與可變凈值孰低法，是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)量的方法。

　　(簡(jiǎn)答)簡(jiǎn)述不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定。

　　(1)產(chǎn)成品，商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。

　　(2)需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。

　　(3)資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項(xiàng)存貨，貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，企業(yè)應(yīng)分別確定其可就現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額。

　　(單選)企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將該售出存貨對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用。

　　(單選)按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，同類存貨中部分存貨已經(jīng)銷售或用于債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　三、存貨減值的賬務(wù)處理

　　(計(jì)算分析題)例：某公司自2007年起采用成本與可變現(xiàn)值孰低法對(duì)期末某類存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，并運(yùn)用分類比較法計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。假設(shè)公司2007年至2010年年末該類存貨的賬面成本均為200000元。

　　(1)假設(shè)2007年年末該類存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為180000元，則應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為20000元。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 20000

　　貸：存貸跌價(jià)準(zhǔn)備 20000

　　(2)假設(shè)2008年年末該類存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為170000元，則應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為10000元。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 10000

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10000

　　(3)假設(shè)2009年11月30日，因存貨用于債務(wù)重組而轉(zhuǎn)出已提貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000元。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000

　　貸：營(yíng)業(yè)外支出 5000

　　(4)假設(shè)2009年年末該類存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為194000元，則應(yīng)沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備19000元(=30000-5000-6000)。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 19000

　　貸：資產(chǎn)減值損失 19000

　　(5)假設(shè)2010年年末該類存貨的可變現(xiàn)凈值進(jìn)一步恢復(fù)，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為205000元，則應(yīng)沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6000元(以已經(jīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為限)。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6000

　　貸：資產(chǎn)減值損失 6000

　　知識(shí)點(diǎn)4 投資

　　投資概述

　　一、投資的概念和特點(diǎn)

　　(單選)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的投資一般指狹義投資，不包括固定資產(chǎn)投資、存貨投資等對(duì)內(nèi)投資。

　　二、投資的分類

　　(多選)按照投資對(duì)象的變現(xiàn)能力分類，可以分為易于變現(xiàn)的投資和不易變現(xiàn)的投資兩類。

　　(多選)(08-4)按照投資的性質(zhì)分類，可以分為權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、混合性投資等。

　　(多選)按照投資者的意圖分類，右以分為交易性金魚融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期投權(quán)投資等。

　　(單選)(08-4)交易性金融資產(chǎn)是企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。

　　交易性金融資產(chǎn)的核算

　　一、金融資產(chǎn)及分類

　　(多選)金融資產(chǎn)，包括企業(yè)的下列資產(chǎn)：

　　(1)現(xiàn)金。(2)持有的其他單位的權(quán)益工具。(3)從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。(4)在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。(5)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)利。

　　(6)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同權(quán)利。

　　二、交易性金融資產(chǎn)的劃分

　　(簡(jiǎn)答)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

　　(1)取得該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)。

　　(2)屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。

　　(3)屬于衍生工具，但是被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

　　(多選)活躍市場(chǎng)，同時(shí)具有下列特征的市場(chǎng)：

　　(1)市場(chǎng)內(nèi)交易的對(duì)象具有同質(zhì)性;(2)可隨時(shí)找到自愿交易的買方和賣方;(3)市場(chǎng)價(jià)格信息是公開的。

　　三、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　(多選)“交易性金融資產(chǎn)”科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。

　　持有至到期投資的核算

　　一、持有至到期投資及其劃分

　　(名詞解釋)持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

　　(簡(jiǎn)答)持有至到期投資具有以下特征：

　　1、到期日固定，回收金額固定或可確定。2、持有至到期投資屬于非衍生金融資產(chǎn)。

　　(多選)衍生金融資產(chǎn)是指具有以下特征的金融資產(chǎn)：

　　(1)其價(jià)值隨特定變量的變動(dòng)而變動(dòng)。(2)不要求初始凈投資，或與對(duì)市場(chǎng)情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比要求很少的初始凈投資。(3)在未來某一日期結(jié)算。

　　(多選)衍生金融資產(chǎn)包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。

　　1、企業(yè)有明確意圖將該投資持有至到期。

　　(多選)存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意思將金融資產(chǎn)投資持有至到期：

　　(1)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。(2)發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、速效來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。(3)該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。

　　(4)其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。

　　1、企業(yè)有能力將投資持有至到期。

　　二、持有至到期投資的賬務(wù)處理

　　(名詞解釋)實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。

　　(單選)(07-4)例：在初始確認(rèn)時(shí)，計(jì)算實(shí)際利率如下：

　　9600×(1+r)-1+9600×(1+r)-2+9600×(1+r)-3 +9600×(1+r) -4+9600×(1+r)-5=84000(元)

　　三、持有至到期投資的減值

　　(簡(jiǎn)答)表明持有至到期投資發(fā)生減值的客觀證據(jù)包括下列各項(xiàng)：

　　(1)發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難;(2)債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;(3)債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步;(4)債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組;(5)因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易;(6)其他表明發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

　　長(zhǎng)期股投資的核算

　　一、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其劃分

　　(簡(jiǎn)答)(08-4)簡(jiǎn)述長(zhǎng)期股權(quán)投資的四種類型。

　　(1)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司的投資。

　　(多選)對(duì)被投資單位實(shí)施控制的投資是指：

　　①投資企業(yè)直接擁有被投資企業(yè)50%以上(不含50%)的表決權(quán)資本。②投資企業(yè)雖然直接擁有被投資企業(yè)50%或50%以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的。

　　(1)企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。

　　(2)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)持有的能夠投資。

　　(3)企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

　　二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

　　(單選)(05-4)同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的寢投資成本。

　　(計(jì)算分析題)例：乙公司和丙公司同為甲集團(tuán)的子公司，2007年1月2日，乙公司和丙公司達(dá)成合并協(xié)議，乙公司以銀行存款50000000元作為對(duì)價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)60%的股權(quán)。合并日丙公司的賬面所有者權(quán)益總額為80000000元。假定乙公司合并時(shí)“資本公積——股本溢價(jià)”科目的余額為5000000元。

　　根據(jù)以上資料，乙公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司(成本)48000000

　　資本公積——股本溢價(jià) 2000000

　　貸：銀行存款 52000000

　　(簡(jiǎn)答)企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)采用成本法核算的情況有：

　　(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資;

　　(2)投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　(單選)(07-4)投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

　　(單選)(07-4)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，企業(yè)應(yīng)按根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額。

　　(計(jì)算分析題)例：假設(shè)丙公司將持有的對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資予以出售，出售前按權(quán)益法核算，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”各明細(xì)科目均為貸方余額，分別為：成本250000元，損益調(diào)整50000元，其他權(quán)益變動(dòng)20000元，計(jì)提的長(zhǎng)期投權(quán)投資減值準(zhǔn)備15000元。出售實(shí)際得到的價(jià)款為380000元，已存入銀行。根據(jù)以上資料編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 380000

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 15000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 250000

　　——損益調(diào)整 50000

　　——其他權(quán)益變動(dòng) 20000

　　投資收益 75000

　　同時(shí)將原計(jì)入“資本公積——其他資本公積”的部分轉(zhuǎn)為出售當(dāng)期的投資收益：

　　借：資本公積——其他資本公積 20000

　　貸：投資收益 20000

　　三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值

　　(多選)在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)下列跡象判斷：

　　(1)市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值;(2)該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上;(3)被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損;(4)被投資單位持續(xù)兩年發(fā)生虧損;(5)被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。

　　知識(shí)點(diǎn)5 固定資產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量

　　一、固定資產(chǎn)的概念

　　(多選)固定資產(chǎn)持有目的是企業(yè)為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理。

　　二、固定資產(chǎn)的分類

　　(多選)按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類，可以分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。

　　(多選)(08-4)按固定資產(chǎn)使用情況分類，可以分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)、不需用的固定資產(chǎn)和租出的固定資產(chǎn)。

　　(簡(jiǎn)答)按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類，分為七大類：

　　(1)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。(2)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。(3)租出固定資產(chǎn)，指在經(jīng)營(yíng)性租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。(4)不需用固定資產(chǎn)。(5)未使用固定資產(chǎn)。(6)土地。(7)融資租入固定資產(chǎn)。

　　三、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　(單選)(08-4)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量是指對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、各期的舊額以及減值的確定。

　　(單選)(05-4)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)，收到補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)(或換入固定資產(chǎn)的公允價(jià)值)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入固定資產(chǎn)的成本。

　　(簡(jiǎn)答)盤盈的固定資產(chǎn)，如何確定其入賬價(jià)值?

　　(1)如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值;

　　(2)如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

　　四、固定資產(chǎn)的信息披露

　　(簡(jiǎn)答)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的信息;

　　(1)固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法。(2)種類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率。(3)種類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。(4)當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用。(5)對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。(6)準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。

　　固定資產(chǎn)增加的核算

　　一、自行建造固定資產(chǎn)

　　(計(jì)算分析題)例：四海公司自行建造倉(cāng)庫(kù)一座，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資280000元，支付的增值稅額為47600元，實(shí)際領(lǐng)用工程物資(含增值稅)234000元，剩余物資轉(zhuǎn)達(dá)作企業(yè)存貨。另外，領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實(shí)際成本為40000元，應(yīng)轉(zhuǎn)達(dá)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6800元。支付工程人員工資60000元。企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出12000元。工程完工音樂會(huì)使用。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資：

　　借：工程物資 327600

　　貸：銀行存款 327600

　　(1)工程領(lǐng)用物資：

　　借：在建工程——建筑工程 234000

　　貸：工程物資 234000

　　(2)工程領(lǐng)用原材料：

　　借：在建工程——建筑工程 46800

　　貸：原材料 40000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)6800

　　(1)支付工程人員工資：

　　借：在建工程——建筑工程 12000

　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 12000

　　(2)工程完工交付使用：

　　借：原材料 80000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13600

　　貸：工程物資 93600

　　(單選)企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的自建固定資產(chǎn)工程，企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。

　　二、投資者投入的固定資產(chǎn)

　　(單選)投入的固定資產(chǎn)按合同或協(xié)議價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，借記“實(shí)收資本”或“股本”科目。

　　三、以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)

　　(計(jì)算分析題)例：四海公司以一臺(tái)設(shè)備換入B公司的一輛小轎車。該設(shè)備的賬面原值為500000元，累計(jì)折舊為200000元，公允價(jià)值為350000元。B公司小轎車的公允價(jià)值為300000元，賬面原值為35000元，已提折舊30000萬元。雙方協(xié)議，B公司支付四海公司50000元補(bǔ)價(jià)，四海公司負(fù)麗把該設(shè)備運(yùn)至B公司。在這項(xiàng)交易中，四海公司支付運(yùn)雜費(fèi)20000元，支會(huì)議廳營(yíng)業(yè)稅及附加19250元，即應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)為39250元。B公司支付相關(guān)稅費(fèi)16500元。四海公司未對(duì)該設(shè)備提減值準(zhǔn)備。B公司小轎車已提減值準(zhǔn)備10000元。

　　從收到補(bǔ)價(jià)的四海公司看，收到的補(bǔ)價(jià)50000元占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值350000元的比例為14.25%(=50000÷350000×100%)。該比例小于25%，屬非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算。該設(shè)備在交換日的累計(jì)折舊為200000元，則換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為300000元。

　　1、設(shè)該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、可靠公允價(jià)值，;采用公允價(jià)值，采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)。

　　四海公司換入小汽車入賬價(jià)值=350000-50000=300000(元)

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　(1)換出設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理 300000

　　累計(jì)折舊——設(shè)備 200000

　　貸：固定資產(chǎn)——某設(shè)備 500000

　　(2)支付相關(guān)稅費(fèi)：

　　借：固定資產(chǎn)清理 39250

　　貸：銀行存款 39250

　　(=20000+19250)

　　(3)換入小轎車并收到補(bǔ)價(jià)：

　　借：固定資產(chǎn)——小轎車 300000

　　銀行存款 50000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 350000

　　(4)確認(rèn)收益：

　　借：固定資產(chǎn)清理 10750

　　(=50000-39250)

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——非貨幣性資產(chǎn)交換利得10750

　　2、設(shè)交易雙方的公允價(jià)值均不可靠，采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)：換入資產(chǎn)小轎車入賬價(jià)值=300000-50000=250000(元)

　　(1)將設(shè)備清理：

　　借：累計(jì)折舊 200000

　　固定資產(chǎn)清理 300000

　　貸：固定資產(chǎn)——某設(shè)備 500000

　　(2)支付稅金和運(yùn)費(fèi)：

　　借：固定資產(chǎn)清理 39250

　　貸：銀行存款 39250

　　借：固定資產(chǎn)——小轎車 250000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 250000

　　借：銀行存款 50000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 50000

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——非貨幣性資產(chǎn)交換損失39250

　　貸：固定資產(chǎn)清理 39250

　　固定資產(chǎn)折舊的核算

　　一、固定資產(chǎn)折舊的含義

　　(名詞解釋)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

　　二、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的原因

　　(單選)(08-4)有形損耗是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于使用、自然氣候條件的侵蝕及意外毀損事故引起的在使用價(jià)值和價(jià)值上的損失。

　　(名詞解釋)(07-4)無形損耗是指由于技術(shù)進(jìn)步而引起的固定資產(chǎn)價(jià)值的損失。它主要是由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的改變而引起的。

　　三、影響固定資產(chǎn)折舊的因素

　　(多選)影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要包括：

　　(1)折舊基數(shù);(2)預(yù)計(jì)凈殘值;(3)預(yù)計(jì)使用年限。

　　四、固定資產(chǎn)折舊的范圍

　　(多選)企業(yè)對(duì)所有固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊的情況：

　　(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(2)按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

　　五、固定資產(chǎn)折舊的方法

　　(多選)固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的方法，有平均年限法、加速折舊法、特殊折舊法等。

　　(單選)(07-4)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值60000元，預(yù)計(jì)凈殘值2000元，預(yù)計(jì)使用5年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，第2年的折舊額應(yīng)是14400元。

　　六、油氣資產(chǎn)與累計(jì)折耗

　　(簡(jiǎn)答)(08-4)折耗和折舊本質(zhì)的區(qū)別是：

　　( 1)折耗用于褓上不斷受到直接消耗的油氣資產(chǎn)，如煤礦、油田，其折耗量直接與所消耗的實(shí)物量有關(guān);折舊則用于始終保持實(shí)物形態(tài)(在耐用年限內(nèi))的固定資產(chǎn)，它們?cè)谑褂闷陂g內(nèi)實(shí)物形態(tài)幾乎完好如初，但使用價(jià)值和經(jīng)濟(jì)價(jià)值在逐年下降。(2)折耗主要與油氣資產(chǎn)的被使用有關(guān)，而與時(shí)間的關(guān)系不大;折舊則不限于固定資產(chǎn)的被使用，而與時(shí)間的長(zhǎng)短有著更密切的關(guān)系。

　　(3)油氣資產(chǎn)由于開采等而生產(chǎn)出的生產(chǎn)物，直接是企業(yè)可供銷售或使用的存貨，因此折耗費(fèi)成為存貨成本的直接組成部分;而應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)屬于生產(chǎn)手段，只是有助于企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)，并不直接構(gòu)成產(chǎn)品的一部分，因而折舊費(fèi)一般也只是產(chǎn)品成本的間接費(fèi)有。(4)油氣資產(chǎn)一般不能重置(多屬不可再生資源);而應(yīng)計(jì)折舊的固定資產(chǎn)大多可以重置。

　　固定資產(chǎn)減少核算

　　一、對(duì)外捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)

　　例：四海公司將一臺(tái)機(jī)器設(shè)備捐贈(zèng)給甲福利工廠。該機(jī)器的賬面原價(jià)45000元，已提折舊12000元，已提減值準(zhǔn)備3000元，以銀行存款支付主相關(guān)稅費(fèi)1000元。作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 33000

　　累計(jì)折舊 12000

　　貸：固定資產(chǎn) 45000

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 3000

　　借：固定資產(chǎn)清理 1000

　　貸：銀行存款 1000

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出 31000

　　貸：固定清理 31000

　　二、盤虧固定資產(chǎn)

　　(簡(jiǎn)答)簡(jiǎn)述固定資產(chǎn)盤點(diǎn)清查的作用。

　　通過固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)清查，一方面，可以掌握固定資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)及其分布情況，檢查賬實(shí)是否相符，從而加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整;另一方面，可以了解固定資產(chǎn)的使用和維護(hù)修理情況，檢查固定資產(chǎn)有無使用不當(dāng)或長(zhǎng)期閑置等情況，以便充分挖掘企業(yè)固定資產(chǎn)的潛力。

　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出、減值的核算

　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算

　　(名詞解釋)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。

　　(計(jì)算分析題)例：四海公司對(duì)一臺(tái)未使用設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造，準(zhǔn)備生產(chǎn)新產(chǎn)品。該設(shè)備原價(jià)為52000元，已提折舊12000元，拆除部分部件變價(jià)收入5000元，款項(xiàng)存入銀行，支付的清理費(fèi)用800元，領(lǐng)用工程物資10000元，支付安裝人員工資23000元。持改完工交付生產(chǎn)使用。作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　(1)將設(shè)備移交改造工程：

　　借：在建工程——技術(shù)改造工程 40000

　　累計(jì)折舊 12000

　　貸：固定資產(chǎn)——未使用固定資產(chǎn) 52000

　　(2)收到變價(jià)收入：

　　借：銀行存款 5000

　　貸：在建工程——技術(shù)改造工程 5000

　　(3)領(lǐng)用工程物資，支付工資和清理費(fèi)用：

　　借：在建工程——技術(shù)改造工程 33800

　　貸：工程物資 10000

　　應(yīng)付職工薪酬 23000

　　銀行存款 800

　　(1) 技改工程完工后，經(jīng)驗(yàn)收合格音樂會(huì)使用：

　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 68800

　　貸：在建工程——技術(shù)改造工程 68800

　　知識(shí)點(diǎn)6 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)

　　無形資產(chǎn)的核算

　　一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容和特征

　　(多選)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、物許權(quán)等。

　　(單選)根據(jù)我國(guó)有關(guān)商標(biāo)法規(guī)定，注冊(cè)商標(biāo)的有效期限為10年，期滿可依法延長(zhǎng)。

　　二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量

　　(多選)企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

　　三、無形資產(chǎn)的取得

　　(多選)企業(yè)自行進(jìn)行的無形資產(chǎn)研究開發(fā)項(xiàng)目，區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。

　　(簡(jiǎn)答)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的支出，按下列規(guī)定處理：

　　(1)企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。

　　(2)開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn);不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。

　　(3)無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研究支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。

　　四、無形資產(chǎn)的攤銷

　　(單選)(08-4)(05-4)無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入管理費(fèi)用。

　　五、無形資產(chǎn)的披露

　　(簡(jiǎn)答)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關(guān)的信息：

　　(1)無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計(jì)攤銷額及減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。(2)使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計(jì)情況;使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)。(3)無形資產(chǎn)的攤銷方法。(4)用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷額等情況。(5)計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。

　　商譽(yù)的核算

　　一、商譽(yù)的確認(rèn)

　　(單選)企業(yè)自行培養(yǎng)形成商譽(yù)過程中所支付的各種款項(xiàng)，應(yīng)于支付時(shí)作為當(dāng)期費(fèi)用處理。

　　二、商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量

　　(單選)商譽(yù)，應(yīng)永久保留，但年末應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。

　　第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的核算

　　一、投資性房地產(chǎn)及其劃分

　　(多選)(08-4)投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。

　　二、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量

　　(簡(jiǎn)答)簡(jiǎn)述投資性房地產(chǎn)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量的方法。

　　(1)企業(yè)外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出入賬。

　　(2)自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

　　(3)以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)的成本，按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確定。

　　三、投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　(計(jì)算分析題)例：2007年1月2日，甲公司購(gòu)入一幢建筑物用于出租，取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款為1500000元，已支付。假定該建筑物的預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，預(yù)計(jì)使用年限為50年，采用平均年限法計(jì)提折舊。

　　(1)購(gòu)入建筑物時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：投資性房地產(chǎn)——XX建筑物1500000

　　貸：銀行存款1500000

　　(2)2007年2月底應(yīng)計(jì)提折舊為2400元[1500000×(1-4%)÷50÷12]，作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本2400

　　貸：累計(jì)折舊2400

　　四、投資性房地產(chǎn)的信息披露

　　(簡(jiǎn)答)簡(jiǎn)述企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的信息：

　　(1)投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計(jì)量模式。(2)采用成本模式的，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤牌銷以及減值準(zhǔn)備的計(jì)提情況。(3)采用公允價(jià)值模式的，說明公允價(jià)值的確定依據(jù)和方法以及公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益的影響。(4)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由以及對(duì)損益或所有者權(quán)益的影響。(5)當(dāng)期處置的投資性房地產(chǎn)及其對(duì)損益的影響。

　　長(zhǎng)期待攤費(fèi)有及其劃分

　　一、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用及其劃分

　　(單選)(07-4)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括：租入固定資產(chǎn)的改良支出、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用等。

　　(單選)籌建期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。

　　二、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　例：四海公司在籌建期間共發(fā)生注冊(cè)費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、印刷費(fèi)、差旅費(fèi)、籌建期間人員工資、辦公費(fèi)等開辦費(fèi)用600000元，假定都以銀行存款支付。四海公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　(1)發(fā)生籌建費(fèi)用時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期籌攤費(fèi)用——開辦費(fèi)600000

　　貸：銀行存款600000

　　(2)公司開業(yè)轉(zhuǎn)銷時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用600000

　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)600000

　　知識(shí)點(diǎn)7 流動(dòng)負(fù)債

　　交易性金融負(fù)債的核算

　　交易性金融負(fù)債賬務(wù)處理

　　(計(jì)算分析題)例：甲公司在2006年和2008年對(duì)乙公司發(fā)生如下交易：

　　2006年11月1日，甲公司投資250000元購(gòu)買乙公司的債券，占其股份比例1%。該債券在2006年12月31日的公允價(jià)值為260000元，在2007年12月31日的公允價(jià)值為245000元。2008年1月5日甲公司以244000的價(jià)格將該債券賣給乙公司。

　　甲公司打算短期持有乙公司的債券，希望從該債券市場(chǎng)價(jià)格的迅速上漲中取得收益。該債券公開交易，乙公司將對(duì)甲公司的投資劃分為交易性金融負(fù)債。

　　乙公司的會(huì)計(jì)處理：

　　(1)2006年11月1日，初始確認(rèn)甲公司的投資，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量：

　　借：銀行存款250000

　　貸：交易性金融負(fù)債——本金250000

　　(2)2006年12月31日，股票投資的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)按公允價(jià)值對(duì)交易性金融負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，應(yīng)將交易性金融負(fù)債因公允變動(dòng)形成的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10000

　　貸：交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)10000

　　(3)2007年12月31日：

　　借：交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)15000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益15000

　　(4)2008年1月5日購(gòu)回債券：

　　借：交易性金融負(fù)債——本金250000

　　貸：銀行存款244000

　　交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)5000

　　投資收益1000

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益5000

　　貸：投資收益5000

　　應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款的核算

　　一、應(yīng)付票據(jù)的核算

　　(計(jì)算分析題)例：某W巧克力公司于2007年11月1日購(gòu)入一批可可豆，價(jià)款300000元，增值稅稅率為17%，不考慮其他有關(guān)稅費(fèi)，出具一張期限為6個(gè)月、利率為10%的帶息票據(jù)。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1)2007年11月1日購(gòu)入可可豆時(shí)：

　　借：材料采購(gòu)300000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51000

　　貸：應(yīng)付票據(jù)351000

　　(2)2007年12月31日，應(yīng)計(jì)提2個(gè)月的利息費(fèi)用5850元(=351000×10%×2/12)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5850

　　貸：應(yīng)付票據(jù)5850

　　(3)2008年5月1日票據(jù)到期，償付票據(jù)本息：

　　借：應(yīng)付票據(jù)356850

　　(=351000+5850)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用11700

　　(=351000×10%×4/12)

　　貸：銀行存款368550

　　假設(shè)W巧克力公司開具的是商業(yè)承兌匯票，如果2008年5月1日票據(jù)到期，企業(yè)無力償付且不再簽發(fā)新的票據(jù)，則：

　　借：應(yīng)付票據(jù)356580

　　(=351000+5850)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用11700

　　(=351000×10%×4/12)

　　貸：應(yīng)付賬款368550

　　假設(shè)W巧克力公司開具的是銀行承兌匯票，如果2008年5月臺(tái)票日票據(jù)到期，企業(yè)無力償付則銀行會(huì)先承兌。對(duì)于W巧克力公司而方，應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為對(duì)承兌銀行的短期借款，每天按萬分之五的利率計(jì)算，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)付票據(jù)356580

　　(=351000+5850)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用11700

　　(=351000×10%×4/12)

　　貸：短期借款368550

　　(多選)企業(yè)在商業(yè)活動(dòng)中簽發(fā)的不帶息票據(jù)，其會(huì)計(jì)處理通常有兩種處理方法：一是按一定的利率計(jì)算票據(jù)面值中所含的利息，將其從購(gòu)入資產(chǎn)的成本中扣除后記賬。

　　二、應(yīng)付賬款的核算

　　(簡(jiǎn)答)應(yīng)付賬款來源有哪些?

　　(1)因購(gòu)買材料、商品等物資發(fā)生的應(yīng)付賬款。(2)因接受勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付賬款。(3)債務(wù)重組減少的應(yīng)付賬款。

　　應(yīng)付職工薪酬的核算

　　一、職工薪酬的內(nèi)容

　　(多選)職工薪酬包括職工在職期間和離職后提供給中工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。

　　(單選)企業(yè)繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的比例，一般不得超過企業(yè)工資總額的20%(包括劃入個(gè)人賬戶的部分)。

　　二、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

　　(單選)(08-4)企業(yè)按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬并確認(rèn)為負(fù)債，同時(shí)全部計(jì)入的科目為管理費(fèi)用。

　　三、應(yīng)付職工薪酬的信息披露

　　(簡(jiǎn)答)簡(jiǎn)述企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的信息：

　　(1)應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼及其期末應(yīng)會(huì)未會(huì)金額。(2)應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及其期末應(yīng)付未付金額。(3)應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金及其期末應(yīng)付未付金額。(4)為職工提供的非貨幣性福利及其計(jì)算依據(jù)。(5)應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償及其期末應(yīng)付未付金額。

　　應(yīng)交稅費(fèi)的核算

　　一、增值稅

　　(簡(jiǎn)答)我國(guó)一般納稅企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上的主要特點(diǎn)有：

　　(1)在購(gòu)進(jìn)階段，會(huì)計(jì)處理上就實(shí)行價(jià)與稅的分離。價(jià)與稅分離的依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額和價(jià)款，其中價(jià)款部分計(jì)入購(gòu)入貨物的成本，增值稅額部分進(jìn)入進(jìn)項(xiàng)稅額。(2)在銷售階段，銷售價(jià)格中不再含稅，如果定價(jià)時(shí)含稅，應(yīng)還原為不含稅價(jià)格作為銷售收入，而向購(gòu)買方收取的增值稅作為銷項(xiàng)稅額。

　　(計(jì)算分析題)資料：某企業(yè)為一般納稅人，原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算，本月發(fā)生購(gòu)銷貨物等業(yè)務(wù)如下：

　　(1)購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為300萬元，增值稅額為51萬元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款及稅款企業(yè)開出為期3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張支付。(2)收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批人為原材料，實(shí)際通過銀行支付價(jià)值50萬元，該批材料已驗(yàn)收入庫(kù)。(3)本期銷售產(chǎn)品共計(jì)500萬元，開出的增值稅發(fā)票上注明的銷項(xiàng)稅額為85萬元，貨款及稅款均已通過銀行收訖。(4)購(gòu)入甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為0.85萬元，材料價(jià)款5萬元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已通過銀行支付。(5)發(fā)出上述購(gòu)入的甲材料，全部用于企業(yè)的在建工程項(xiàng)目。(6)期末盤點(diǎn)發(fā)生庫(kù)存材料盤虧實(shí)際成本為25000元。(7)企業(yè)建造托兒所，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實(shí)際成本10000元，以該產(chǎn)品實(shí)際成本作為計(jì)稅價(jià)格。

　　要求：根據(jù)上述資料計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)交增值稅。

　　1、解：本月應(yīng)交增值稅額=(850000+1700)-(510000+50000+4250)=287450(元)

　　(多選)(03-4)購(gòu)入貨物時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，如購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，或者購(gòu)入貨物直接用于免稅項(xiàng)目，或者直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或者用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，記入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本。

　　(單選)(06-4)月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

　　二、消費(fèi)稅

　　(計(jì)算分析題)例：華夏公司為增值稅一般納稅人(采用計(jì)劃成本核算原材料)，本期銷售其生產(chǎn)的應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品。應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品的售價(jià)為240000元(不含應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅額)，產(chǎn)品成本為150000元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，符合收入確認(rèn)條件，款項(xiàng)尚未收到。根據(jù)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下會(huì)計(jì)處理：

　　(1)應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅額=240000×17%=40800(元)

　　(2)應(yīng)交的消費(fèi)稅=240000×10%=2400(元)

　　作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款280800

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入240000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)40800

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加24000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅24000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150000

　　貸：庫(kù)存商品150000

　　(計(jì)算分析題)例：某企業(yè)委托外單位加工材料(非金銀首飾)，原材料價(jià)款300000元，加工費(fèi)用50000元，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅5000元(不考慮增值稅)，材料已經(jīng)加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用尚未支付。假定該企業(yè)材料采用實(shí)際成本核算。

　　(1)如果委托方收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：委托加工物資300000

　　貸：原材料300000

　　借：委托加工物資50000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅5000

　　貸：應(yīng)付賬款55000

　　借：原材料350000

　　貸：委托加工物資350000

　　(1)如果委托方收回加工后的材料直接用于銷售，委托方的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：委托加工物資300000

　　貸：原材料300000

　　借：委托加工物資55000

　　貸：應(yīng)付賬款55000

　　借：原材料355000

　　貸：委托加工物資355000

　　三、營(yíng)業(yè)稅

　　(多選)“營(yíng)業(yè)額”是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　四、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅

　　(單選)(08-4)企業(yè)交納的印花稅不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

　　其他流動(dòng)負(fù)債的核算

　　一、短期借款

　　(計(jì)算分析題)三原公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的臨時(shí)性需要，于12月16日向開戶銀行借入款項(xiàng)800000元，年利率6%，期限2個(gè)月，按月預(yù)提利息費(fèi)用，到期一次還本付息。三原公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　(1)12月16日借入時(shí)：

　　借：銀行存款800000

　　貸：短期借款800000

　　(2)12月31日，確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

　　(=800000×6%÷24)

　　貸：應(yīng)付利息2000

　　(3)次年1月31日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4000

　　(=800000×6%÷12)

　　貸：應(yīng)付處處4000

　　(1)次年2月15日還本付息時(shí)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

　　應(yīng)付利息6000

　　短期借款800000

　　貸：銀行存款808000

　　二、預(yù)收賬款

　　(多選)預(yù)收賬款產(chǎn)生的原因：一是企業(yè)的新產(chǎn)品或勞務(wù)在市場(chǎng)上供不應(yīng)求;二是購(gòu)貨單位的信用不佳;三是生產(chǎn)周期長(zhǎng)的企業(yè)為解決生產(chǎn)資金不足而向購(gòu)貨單位收取定金。

　　三、應(yīng)付股利

　　(多選)現(xiàn)金股利和股票股利是股利支付的兩種基本形式。

　　四、遞延收益

　　(名詞解釋)“遞延收益”是專門用來核算企業(yè)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額的科目。

　　(簡(jiǎn)答)政府補(bǔ)助有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

　　(1)補(bǔ)助來源于非政府或政府機(jī)構(gòu)或類似組織。來源于非政府及非政府機(jī)構(gòu)的資源不屬于政府補(bǔ)助。

　　(2)政府補(bǔ)助既可以是現(xiàn)金的形式(如政府直接撥入的款項(xiàng))，也可以是非現(xiàn)金的形式(如國(guó)家給予企業(yè)的實(shí)物補(bǔ)助)。

　　(3)政府為享有所有者權(quán)益而投入企業(yè)的資源，不屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本。

　　(多選)政府補(bǔ)助最主要的形式：

　　(1)財(cái)政撥款;(2)財(cái)政貼息;(3)稅收返還;(4)無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。

　　知識(shí)點(diǎn)8 非流動(dòng)負(fù)債

　　借款費(fèi)用的核算

　　一、借款費(fèi)用的概念

　　(名詞解釋)(07-4)借款費(fèi)用是指企業(yè)因借入資金而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。

　　二、借款費(fèi)用的處理原則

　　(單選)一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　三、借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)

　　(名詞解釋)“符合資本化條件的資產(chǎn)”，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

　　四、借款費(fèi)用資本化的暫停

　　(單選)(08-4)符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。

　　應(yīng)付債券的核算

　　一、公司債券的性質(zhì)和分類

　　(簡(jiǎn)答)《中華人民共和國(guó)證券法》(2005年修訂)規(guī)定，公開發(fā)行公司債券，應(yīng)當(dāng)符合的條件：

　　(1)股份有限公司的凈資產(chǎn)不低于人民幣3000萬元，有限責(zé)任公司的凈資產(chǎn)不低于人民幣6000萬元;(2)累計(jì)債券余額不超過公司凈資產(chǎn)的40%;(3)最近3年平均可分利潤(rùn)足以支付公司債券1年的利息;(4)籌集的資金投向符合工家產(chǎn)業(yè)政策;(5)債券的利率不超過國(guó)務(wù)院限定的利率水平;(6)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他條件。

　　(多選)按有無擔(dān)保分類，可分為有擔(dān)保債券和無擔(dān)保債券。

　　(多選)按付息方式，可公為普通債券和收益?zhèn)?/p>

　　(多選)按特殊償還方式，可公為可贖回債券和可轉(zhuǎn)換債券。

　　二、公司債券的發(fā)行

　　(計(jì)算分析題)資料：某公司于2005年1月1日發(fā)行票面面值10000元、票面年利率為10%的5年期公司債券，規(guī)定每年1月1日和7月1日為付息日，債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為8%。

　　要求：(1)計(jì)算該公司的債券發(fā)行價(jià)格(注意L4%、10年期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.67556;4%、10年期的年金現(xiàn)值系數(shù)為8.11089)，并編制債券發(fā)行的會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)編制2005年12月31日確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息和利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄;

　　(3)編制債券到期償還時(shí)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(4)如果該公司推遲到2005年3月1日發(fā)行，計(jì)算債券的發(fā)行價(jià)格并編制發(fā)行時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(單選)(05-4)市場(chǎng)利率>票面利率，現(xiàn)值<面值，按折價(jià)(面值—折價(jià))。

　　(單選)(06-4)舉債期間，企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的各期利息費(fèi)用，除支付的利息外，還應(yīng)包括債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷。

　　三、可轉(zhuǎn)換債券

　　(單選)(08-4)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，應(yīng)將負(fù)債和權(quán)益進(jìn)行分拆，分拆后形成負(fù)債的部分其面值在“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)”科目中核算;屬于權(quán)益的部分其公允價(jià)值，記入“資本公積——其他資本公積”科目。

　　(計(jì)算分析題)例：K公司2000年1月1日發(fā)行5年期面值為100元的可轉(zhuǎn)換公司債券10000張，每張按照102元的價(jià)格發(fā)行，發(fā)行總收入1020000元。債券票面利率為5%，每年付息一次，債券發(fā)行時(shí)同類不附轉(zhuǎn)換條件的普通債券的市場(chǎng)利率為8%。

　　該債券發(fā)行時(shí)的公允價(jià)值為：

　　1000000×0.681+1000000×5%×3.993=880650(元)

　　權(quán)益價(jià)值為:1020000-880650=139350(元)

　　借：銀行存款1020000

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券880650

　　資本公積——其他資本公積139350

　　該債券發(fā)行折價(jià)=面值公允價(jià)值

　　=1000000-880650=119350(元)

　　按照實(shí)際利率法每期攤銷折價(jià)，調(diào)整各期利息費(fèi)用見下表：

　　年份年初攤余成本(1)利息費(fèi)用(2)=(1)×n應(yīng)付利息(3)年末攤余成本(4)=(1)+(2)-(3)

　　200088.067.05590.11

　　200190.117.21592.32

　　200292.327.39594.71

　　200394.717.58597.29

　　200497.297.715100

　　假定2003年底，債券持有人將該債券全部轉(zhuǎn)為股本，約定條件為每100元賬面價(jià)值的債券可以換面值1元的10股股票。

　　持有人可換得股份=10000×10=100000(股)

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券972900

　　資本公積——其他資本公積139350

　　貸：股本100000

　　資本公積——股本溢價(jià)1012250

　　其他長(zhǎng)期負(fù)債的核算

　　一、長(zhǎng)期借款

　　(計(jì)算分析題)例：長(zhǎng)江公司為建造廠房，2006年1月1日從銀行借入專項(xiàng)長(zhǎng)期借款10000000元，已存入銀行，借款期限為3年，年利率為10%，每年計(jì)息一次，單利計(jì)算，到期一次還本付息。款項(xiàng)借入后，2006年4月1日以銀行存款支付工程款8000000元(假設(shè)4月1日工程開工、達(dá)到了借款費(fèi)用資本化條件)，該廠房一年建造完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　有關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　(1)2006年1月1日，取得借款時(shí)：

　　借：銀行存款10000000

　　貸：長(zhǎng)期借款——本金10000000

　　(2)2006年4月1日，支付工程款：

　　借：在建工程8000000

　　貸：銀行存款8000000

　　(3)2006年12月31日計(jì)息日：

　　全年借款費(fèi)用總額=10000000×10%=1000000(元)

　　資本化的借款費(fèi)用=1000000×9/12=750000(元)

　　借：在建工程750000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用250000

　　貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息1000000

　　(4)2007年1月1日，又支付工程款2000000元。2007年4月1日，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　支付工程款時(shí)：

　　借：在建工程2000000

　　貸：銀行存款2000000

　　2007年需資本化的利息費(fèi)用=10000000×10%×3/12=250000(元)

　　借：在建工程250000

　　貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息250000

　　按實(shí)際成本轉(zhuǎn)因定資產(chǎn)：

　　借：固定資產(chǎn)11000000

　　貸：在建工程11000000

　　(5)2007年12月31日利息=10000000×10%×9/12=750000(元)

　　由于工程式年內(nèi)結(jié)束，所以2007年4月到12月的利息費(fèi)用應(yīng)該全部費(fèi)用化處理。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用750000

　　貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息750000

　　(6)2008年12月31日計(jì)息：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000000

　　貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息1000000

　　(7)2009年1月1日還本付息：

　　借：長(zhǎng)期借款——本金10000000

　　長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息3000000

　　貸：銀行存款13000000

　　二、長(zhǎng)期應(yīng)付款

　　(名詞解釋)長(zhǎng)期應(yīng)付款是指除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券發(fā)外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付賬款等。

　　三、專項(xiàng)應(yīng)付款

　　(名詞解釋)專項(xiàng)應(yīng)付款是指企業(yè)取得的、政府作為企業(yè)所有者投入的、具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)，如屬于工程項(xiàng)目的資本性撥款等。

　　預(yù)計(jì)負(fù)債的核算

　　一、或有事項(xiàng)及其特征

　　(名詞解釋)(05-4)或有事項(xiàng)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。

　　(簡(jiǎn)答)簡(jiǎn)述或有事項(xiàng)具有的特征

　　(1)或有事項(xiàng)是過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況。(2)或有事項(xiàng)具有不確定性。(3)或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項(xiàng)確定。(4)影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制。

　　(多選)或有事項(xiàng)有商業(yè)票據(jù)背書承兌轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等。

　　(多選)(06-4)或有事項(xiàng)包括：

　　(1)已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票。(2)未決訴訟。(3)未決訴訟。(4)對(duì)外提供債務(wù)擔(dān)保。

　　二、預(yù)計(jì)負(fù)債的核算

　　(簡(jiǎn)答)如果或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下三個(gè)條件的，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債：

　　(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);(2)該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量，即或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠合理地估計(jì)。

　　(單選)(04-4)A公司為了結(jié)因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債50萬元，估計(jì)有96%的可能性由C公司補(bǔ)償40萬元。則A公司應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)的金額為40萬元。

　　(單選)(08-4)在或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量中，對(duì)于“很可能”發(fā)生的或有事項(xiàng)，對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間是大于50%但小于或等于95%。

　　(計(jì)算分析題)例：華寶公司是生產(chǎn)和銷售空調(diào)器的公司，本年第一季度銷售A型空調(diào)5000臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)8000元。華寶公司A型空調(diào)的質(zhì)量保證條款規(guī)定;產(chǎn)品在售出兩年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的故障和質(zhì)量問題，公司免費(fèi)負(fù)責(zé)保修。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，發(fā)生保修費(fèi)一般為銷售額的1%-3%之間。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，華寶公司在第一季度應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額為800000元[=5000×8000×(1%+3%)÷2]，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證800000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債(預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失)800000

　　若華寶公司在第一季度實(shí)際以銀行存款支出的A型空調(diào)維修費(fèi)為50000元，則應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債(預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失)50000

　　貸：銀行存款50000

　　債務(wù)重組的核算

　　一、債務(wù)重組的含義和種類

　　(多選)債務(wù)重組的方式可以概括為以下四種：

　　(1)以資產(chǎn)清償債務(wù)。(2)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。(3)個(gè)性其他債務(wù)條件。(4)以上三種方式的組合。

　　二、債務(wù)重組的賬務(wù)處理

　　(單選)(06-4)甲企業(yè)2005年4月1日欠乙企業(yè)貨款200萬元，到期日為2005年5月1日。該債務(wù)到期時(shí)甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)將所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。甲企業(yè)于2005年5月25日辦妥增資手續(xù)并向乙企業(yè)出具出資證明，在此項(xiàng)債務(wù)重組交易中，債務(wù)重組日為2005年5月25日。而債務(wù)重組日是指?jìng)鶆?wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始招待的日期。

　　(簡(jiǎn)答)(06-4)何為公允價(jià)值?如何確定非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值?

　　公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值可以按照如下原則來確定：如該資產(chǎn)存在活躍進(jìn)的市場(chǎng)，該資產(chǎn)的市價(jià)即為公允價(jià)值;如該項(xiàng)資產(chǎn)不存在活躍的市場(chǎng)，但與該項(xiàng)資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍的市場(chǎng)，該資產(chǎn)的公允價(jià)值可以比照相關(guān)資產(chǎn)的市價(jià)確定;如該項(xiàng)資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍的市場(chǎng)，該資產(chǎn)的公允價(jià)值可按估值技術(shù)加以確定。

　　(簡(jiǎn)答)簡(jiǎn)述債務(wù)人采用轉(zhuǎn)為資本進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，其賬務(wù)處理步驟。

　　(1)確定全權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)公允價(jià)值。(2)確定股本、實(shí)收資本、資本公積和債務(wù)重組利得。

　　(計(jì)算分析題)資料：A公司持有B公司承兌的不帶息應(yīng)收票據(jù)元，票據(jù)到期，由于B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商，進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議規(guī)定，B公司以一臺(tái)設(shè)備抵償35000元的債務(wù)，將55000無的債務(wù)轉(zhuǎn)為5%的股權(quán)，一年以后再支付8000元清償剩余債務(wù)。假設(shè)設(shè)備原值50000元累計(jì)折舊20000元，評(píng)估確認(rèn)的原價(jià)為50000元，評(píng)估確認(rèn)的凈值為35000元;債務(wù)人重新注冊(cè)的資本為1000000元，全權(quán)人因放棄全權(quán)而享有的股權(quán)的評(píng)估確認(rèn)價(jià)為55000元假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并且A公司沒有對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　要求：

　　(1)計(jì)算債務(wù)重組損益;(2)分別為A、B公司編制債務(wù)重組過程中的會(huì)計(jì)分錄。

　　解：(1)債務(wù)重組收益為：

　　應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值100000

　　減：所轉(zhuǎn)讓設(shè)備的公允價(jià)值35000

　　股權(quán)的公允價(jià)值55000

　　將來應(yīng)付金額8000

　　差額2000

　　(2)A公司會(huì)計(jì)分錄。

　　借：固定資產(chǎn)50000

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資55000

　　應(yīng)收賬款8000

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失2000

　　貸：應(yīng)收累計(jì)折舊15000

　　(3)B公司會(huì)計(jì)分錄。

　　借：應(yīng)付票據(jù)100000

　　貸：固定資產(chǎn)清理35000

　　實(shí)收資本50000

　　資本公積5000

　　應(yīng)付賬款8000

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得2000

　　借：固定資產(chǎn)清理30000

　　貸：固定資產(chǎn)50000

　　借：固定資產(chǎn)清理5000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益5000

　　(單選)(03-4)按重組全權(quán)的賬面余額小于實(shí)際收到現(xiàn)金之間的差額借記“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目。

　　三、債務(wù)重組的信息披露

　　(簡(jiǎn)答)簡(jiǎn)述債務(wù)人有關(guān)債務(wù)重組信息的披露。

　　債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：

　　(1)債務(wù)重組方式。(2)確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額。(3)將債務(wù)轉(zhuǎn)達(dá)為資本所導(dǎo)致的股本(或者實(shí)收資本)增加額。(4)或有應(yīng)付金額。(5)債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份有公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。

　　知識(shí)點(diǎn)9 所有者權(quán)益

　　所有者權(quán)益概述

　　一、所有者權(quán)益的概念和特征

　　(簡(jiǎn)答)簡(jiǎn)述所有者權(quán)益的特征：

　　(1)所有者權(quán)益既是一種財(cái)產(chǎn)權(quán)利，又是一種剩余權(quán)益。(2)所有者權(quán)益是一種來自于投資行為的權(quán)利。(3)所有者權(quán)益具有長(zhǎng)期性。(4)所有者權(quán)益計(jì)量的間接性。(5)所有者權(quán)益的構(gòu)成包括所有者的投入資本、企業(yè)的資產(chǎn)增值以及經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。

　　二、所有者權(quán)益的分類

　　(多選)企業(yè)的所有者權(quán)益可分類實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積未分配利潤(rùn)。

　　(單選)一般的有限責(zé)任公司最低注冊(cè)資本最低限額為人民幣3萬元。

　　(單選)股份有限公司的注冊(cè)資本最低限額為人民幣500萬元。

　　所有者權(quán)益與企業(yè)的組織形式

　　一、企業(yè)的組織形式

　　(多選)企業(yè)按組織形式分通常有獨(dú)資、合伙、公司三種形式。

　　(多選)公司又分有限責(zé)任公司和股份有限人情兩種形式。

　　(簡(jiǎn)答)有限責(zé)任公司具有以下特征：

　　第一，股東責(zé)任具有有限性，即股東僅以其出資額對(duì)公司負(fù)責(zé)，除此之外無論對(duì)公司及公司全權(quán)人，均不負(fù)任何財(cái)產(chǎn)責(zé)任。第二，股東出資具有非股份性，即股東出資不劃分為相等的股份，股東以其出資金額對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任。第三，公司資本具有封閉性，即公司資本只能由全體股東認(rèn)繳，而不能向社會(huì)募集股份;公司組織具有簡(jiǎn)便性，設(shè)立程序簡(jiǎn)單，組織機(jī)構(gòu)也較簡(jiǎn)單靈活。

　　(簡(jiǎn)答)股份有限公司具有如下的特征：

　　第一，股東責(zé)任具有有限性，即股份有限公司的股東僅以其所認(rèn)購(gòu)的股份對(duì)公司負(fù)責(zé)，此外對(duì)色情及公司全權(quán)人不負(fù)其他財(cái)產(chǎn)上的責(zé)任;第二，資本募集具有公開性即股份有限公司可以通過發(fā)行股票的方式來募集公司的資本;第三，股東出資具有股份性，即股份有限公司資本平均公為等額相等;第四，公司資本具有證券性，即作為股份有限公司資本基本單位股份，是以桂冠種有價(jià)證券的形式表示的。

　　(多選)股份公司設(shè)立的發(fā)起式和募集式兩種。

　　(單選)以募集設(shè)立方式設(shè)立股份有限公司的，發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的股份不得少于公司月份總數(shù)的35%。

　　(多選)募集式又有定向募集和社會(huì)募集兩種。

　　二、所有者權(quán)益核算的特點(diǎn)

　　(單選)(06-4)新介入的股東繳納的出資額大于其約定比例計(jì)算的實(shí)收資本的部分不記入“實(shí)收資本”科目，而作為資本溢價(jià)，按資本公積處理。

　　三、股份公司股份的種類

　　(簡(jiǎn)答)普通股股東的權(quán)利包括：

　　(1)收益分享權(quán)。(2)參與管理權(quán)。(3)剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)。(4)優(yōu)先認(rèn)股權(quán)。

　　(簡(jiǎn)答)簡(jiǎn)述優(yōu)先股的特征。

　　(1)優(yōu)先分得股利權(quán)，即在向普通股股東分派股利之前，需要按照約定的股利率或金額優(yōu)先給優(yōu)先股股東分派股利。(2)優(yōu)先公利剩余財(cái)產(chǎn)權(quán)，即是公司清算解散時(shí)，在償還了全部債務(wù)后如果還有剩余財(cái)產(chǎn)，應(yīng)首先向優(yōu)先股股東分配剩余財(cái)產(chǎn)，然后才能分配給普通股股東。(3)優(yōu)先股不享有公積權(quán)益，即優(yōu)先股既不享受資本公保佑，也不享受盈余公積，優(yōu)先股所享有的公司凈資產(chǎn)以優(yōu)先股票的面值為限。(4)通常沒有表決權(quán)，即優(yōu)先股股東通常在公司股東大會(huì)上沒有表決權(quán)，同時(shí)也不能參與公司重大問題的決策。(5)具有雙重性質(zhì)。(6)優(yōu)先股股票通常設(shè)有面值，即優(yōu)先股股票上通常標(biāo)明有票機(jī)金額。優(yōu)先股股票面值可以作為會(huì)計(jì)記錄的依據(jù)，也可以作為計(jì)息和確定上兌價(jià)格的依據(jù)，還可以在公司清算時(shí)作為分配剩余財(cái)產(chǎn)的依據(jù)。優(yōu)先股股票面值是優(yōu)先股股東享有公司凈資產(chǎn)的額度，優(yōu)先股股東權(quán)益也以優(yōu)先股股票的面值為限。

　　實(shí)收資本(股本)的核算

　　一、實(shí)收資本(股本)的初始確認(rèn)

　　(單選)有限責(zé)任公司的股東貨幣出資金額不得低于公司注冊(cè)資本的30%。

　　二、實(shí)收資本(股本)的增加

　　(多選)實(shí)收資本的增加有如下途徑：投資者投入、資本公積轉(zhuǎn)增資本、盈余公積轉(zhuǎn)增資本、債務(wù)重組中債務(wù)轉(zhuǎn)為股權(quán)、可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為股本等。

　　資本公積的核算

　　一、資本公積的含義

　　(單選)(06-4)留存收益包括“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”。

　　二、資本公積的核算

　　記入資本公積的金額=實(shí)際收入-面值

　　(計(jì)算分析題)例：T公司購(gòu)買的可供出售金額資產(chǎn)價(jià)值為330萬元。其中，買價(jià)300萬元，已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20萬元，交易費(fèi)用10萬元。本期末，該債券投資的公允價(jià)值為325萬元。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)3100000

　　應(yīng)收利息200000

　　代：銀行存款3300000

　　期末調(diào)整公允價(jià)值：

　　借：資本公積——其他資本公積50000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)50000

　　(計(jì)算分析題)例：上述T公司持有投資在第2期末公允價(jià)值為322萬，屬于正常價(jià)格波動(dòng)。

　　(1)借：資本公各——其他資本公積30000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)30000

　　(2)第3期該投資的價(jià)值變?yōu)?20萬元，經(jīng)認(rèn)定屬于資產(chǎn)減值。

　　借：資產(chǎn)減值損失20000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)20000

　　(3)同時(shí)，將前兩期記入“資本公積”的價(jià)值波動(dòng)轉(zhuǎn)為資產(chǎn)減值。

　　借：資產(chǎn)減值損失80000

　　貸：資本公積——其他資本公積80000

　　留存收益的核算

　　一、盈余公積的核算

　　(簡(jiǎn)答)按照《公司法》的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，一般按照以下順序進(jìn)行：

　　(1)提取法定公積金。

　　(單選)按照利潤(rùn)的10%提取公司法定公積金。

　　(單選)法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的50%以上的，可以不再提取。

　　(1)提取任意公積金。(2)向投資者分配利潤(rùn)。

　　二、未分配利潤(rùn)的核算

　　(單選)宣告日是公司在會(huì)計(jì)上確定有關(guān)股利負(fù)債的日期。

　　(計(jì)算分析題)例：Y公司本期經(jīng)股東大會(huì)決定，擬分配股利2680000元。

　　借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利2680000

　　貸：應(yīng)付股利2680000

　　期末將應(yīng)付股利轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)科目中：

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)2680000

　　貸：利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利2680000

　　知識(shí)點(diǎn)10 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

　　收入的核算

　　一、商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量

　　(簡(jiǎn)答)(05-4)簡(jiǎn)述收入確認(rèn)的條件

　　(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

　　(單選)(05-4)委托方支付手續(xù)費(fèi)代銷方式下，委托方應(yīng)在受托方將商品銷售后、并收到受托方開具的代銷清單后，確認(rèn)收入。

　　(單選)(05-4)企業(yè)確認(rèn)收入后，又發(fā)生銷售退回，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，除特殊情況外，一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入。

　　二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量

　　(名詞解釋)(08-4)“完工百分比法”，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。

　　三、讓渡資產(chǎn)合用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量

　　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入主要有：

　　(1)因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而取得的利息收入。

　　(2)因他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)(如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營(yíng)權(quán)、軟件、版權(quán))等而形成的使用費(fèi)收入。

　　四、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量

　　(簡(jiǎn)答)建造合同的特征主要表現(xiàn)有：

　　(1)先有買主(即客戶)，后有標(biāo)底(即資產(chǎn))，建造資產(chǎn)的造價(jià)在簽訂合同時(shí)已經(jīng)確定;(2)資產(chǎn)的建設(shè)期長(zhǎng)，一般都要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，有的長(zhǎng)達(dá)數(shù)年;(3)所建造的資產(chǎn)體積大，造價(jià)高;(4)建造合同一般為不可取消的合同。

　　(多選)固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是指同時(shí)具備下列條件：

　　(1)合同總收入能夠可靠地計(jì)量;(2)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);(3)在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完成進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠確定;(4)為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。

　　(計(jì)算分析題)資料：某企業(yè)于2005年11月1日簽約接受某勞務(wù)工程，該工程的總價(jià)款為9000000元，估計(jì)成本總額為6000000元。各年收取的工程價(jià)款及發(fā)生的成本支出好下：2005年為840000元，2006年為4500000元，2007年為660000元。

　　要求：根據(jù)上述資料采用完工百分比法核算該企業(yè)各年的勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　解：計(jì)算結(jié)果列表如下。 單位：元

　　年 份200520062007

　　①當(dāng)年度實(shí)際支付的工程成本8400004500000660000

　　②累計(jì)至當(dāng)年度的實(shí)際成本84000053400006000000

　　③總成本600000060000006000000

　　④累計(jì)完工程度(%)1489100

　　⑤總造價(jià)900000090000009000000

　　⑥累計(jì)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入(⑤×④)126000080100009000000

　　⑦當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入12600006750000990000

　　(1)2005上實(shí)際發(fā)生成本時(shí)。

　　借：勞務(wù)成本840000 貸：銀行存款840000

　　(2)2005年12月31日確認(rèn)收入、費(fèi)用時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1260000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本840000 貸：勞務(wù)成本840000

　　2006年、2007年會(huì)計(jì)分錄相同，金額分別改為6750000和990000元。

　　(3)對(duì)方單位支付工程價(jià)款時(shí)。

　　借：銀行存款9000000 貸：應(yīng)收賬款9000000

　　費(fèi)用的核算

　　一、費(fèi)用的分類

　　(多選)構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用按照其經(jīng)濟(jì)用途具體可分為直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用。

　　(單選)(07-4)期間費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途具體可分為管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用三項(xiàng)。

　　(多選)費(fèi)用按照與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)系，分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用。

　　二、期間費(fèi)用

　　(單選)(07-4)管理費(fèi)用包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等) 聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車般使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。

　　(單選)按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。

　　(多選)財(cái)務(wù)費(fèi)用包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。

　　(計(jì)算分析題)例：長(zhǎng)城公司某月份財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　(1)預(yù)提本月負(fù)擔(dān)的短期借款的利息支出8000元。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用8000

　　貸：應(yīng)付利息8000

　　(2)以銀行存款支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)500元。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500

　　貸：銀行存款500

　　(3)接到銀行通知，已轉(zhuǎn)來銀行存款利息2500元。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款2500

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2500

　　(4)月終將本月發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用6000元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：本年利潤(rùn)6000

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用6000

　　利潤(rùn)的核算

　　一、利潤(rùn)總額的構(gòu)成

　　(單選)(08-4)下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的是固定資產(chǎn)減值損失的計(jì)提。

　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變支收益(減：損失)+投資收益(減：損失)

　　(單選)(07-4)根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，下列交易或事項(xiàng)中，不影響股份有限公司利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)金額的是清理管理用固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失。

　　二、資產(chǎn)減值損失的核算

　　三、公允價(jià)值變動(dòng)收益的核算

　　(名詞解釋)公允價(jià)值變動(dòng)收益反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房產(chǎn)、衍生工具、套期業(yè)務(wù)中公允價(jià)值變支形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的利得或損失。

　　四、投資收益的核算

　　(多選)投資收益包括長(zhǎng)期股權(quán)投資獲得的提交收益或損失、投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量獲得的租金收入、持有和處置交易性金融資產(chǎn)獲得的收益或損失等。

　　五、營(yíng)業(yè)外收入的核算

　　(計(jì)算分析題)例：某企業(yè)本月有關(guān)營(yíng)業(yè)外收入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)按規(guī)定程序批準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)清查中發(fā)生的盤盈的設(shè)備價(jià)值5000元轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理固定資產(chǎn)損益5000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入5000

　　(2)應(yīng)付外單位款項(xiàng)1000元，因該單位撤銷而無法償付，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)付賬款1000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入1000

　　(3)月終將本月營(yíng)業(yè)外收入6000元轉(zhuǎn)達(dá)入“本年利潤(rùn)”科目。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)外收入6000

　　貸：本年利潤(rùn)6000

　　六、營(yíng)業(yè)外支出的核算

　　(多選)營(yíng)業(yè)外支出包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、盤虧損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。

　　七、本年利潤(rùn)的核算

　　(名詞解釋)(04-4)賬結(jié)法是指企業(yè)每月結(jié)賬時(shí)，將損益類科目的余額，全部轉(zhuǎn)達(dá)入“本年利潤(rùn)”科目，通過“本年利潤(rùn)”科目結(jié)出本月份的利潤(rùn)總額或虧損總額以及本年累計(jì)損益。

　　(計(jì)算分析題)例：假設(shè)某企業(yè)3月末未轉(zhuǎn)賬前損益類科目的余額如表：

　　單位：元

　　項(xiàng) 目借方余額貸方余額

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　300000

　　其他業(yè)務(wù)收入　50000

　　投資收益　30000

　　營(yíng)業(yè)外收入　20000

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本220000

　　營(yíng)業(yè)稅金及附加20000

　　其他業(yè)務(wù)成本20000

　　管理費(fèi)用3800

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用10000

　　營(yíng)業(yè)外支出2000

　　8000

　　根據(jù)上述資料，企業(yè)月終應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　(1)將所有收入類科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000

　　其他業(yè)務(wù)收入50000

　　投資收益30000

　　營(yíng)業(yè)外收入20000

　　貸：本年利潤(rùn)400000

　　(2)將所有支出科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目：

　　借：本年利潤(rùn)283800

　　貸：營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本220000

　　銷售費(fèi)用10000

　　其他業(yè)務(wù)成本20000

　　管理費(fèi)用3800

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

　　營(yíng)業(yè)外支出8000

　　第四節(jié)所得稅費(fèi)用的核算

　　應(yīng)付稅款法與納稅影響會(huì)計(jì)法

　　(計(jì)算分析題)例：陽(yáng)光公司1998年核定的全年計(jì)稅工資為150萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)放的工資為160萬元。當(dāng)年按會(huì)計(jì)核算原則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為2000萬元，所得稅稅率為33%，假設(shè)該公司當(dāng)處無其他納稅調(diào)整因素。有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　納稅調(diào)整數(shù)(即永久性差異)=實(shí)發(fā)工資-計(jì)稅工資

　　=1600000-1600000

　　=100000(元)

　　應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整數(shù)=20000000+100000=20100000(元)

　　應(yīng)納所得稅額=20100000×33%=663300

　　借：所得稅6633000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅6633000

　　實(shí)際上繳所得稅時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅6633000

　　貸：銀行存款6633000

　　年末將“所得稅”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目：

　　借：本年利潤(rùn)6633000

　　貸：所得稅6633000

　　(名詞解釋)(05-4)債務(wù)法是把本期由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響納稅務(wù)局的金額，保留到這一差額發(fā)生變化時(shí)轉(zhuǎn)銷，在稅率變更或開征新稅時(shí)，遞延稅款的余額要按照稅率的變動(dòng)或新征稅款進(jìn)行調(diào)整。

　　利潤(rùn)分配的核算

　　一、利潤(rùn)分配的一般程序

　　(單選)(07-4)企業(yè)可供股東分配的利潤(rùn)指的是凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn)提取盈余公積。

　　二、利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理

　　(計(jì)算分析題)例：太平洋股份有限公司本年度交納所得稅后凈利潤(rùn)為2100000元，假設(shè)按規(guī)定提取10%的法定盈余公積金，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積210000

　　貸：盈余公積——法定盈余公積210000

　　例：假設(shè)上例中，太平洋股份有限公司還提取任意盈余公積200000元，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積200000

　　貸：盈余公積——任意盈余公積200000

　　例：假設(shè)上例中，太平洋股份有限公司宣告向本公司股東公派現(xiàn)金股利50000元，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利50000

　　貸：應(yīng)付股利50000

　　知識(shí)點(diǎn)11 財(cái)務(wù)報(bào)告(上)

　　財(cái)務(wù)報(bào)告概述

　　一、財(cái)務(wù)報(bào)告的作用

　　(名詞解釋)(08-4)財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)善和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。

　　(簡(jiǎn)答)財(cái)務(wù)報(bào)告的作用具體體現(xiàn)在以下幾方面：

　　(1)有助于所有者和債權(quán)人等財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者作出正確的投資決策。(2)反映企業(yè)管理者的受托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。(3)有助于評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。(4)有助于國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門進(jìn)行宏觀調(diào)控和管理。

　　二、財(cái)務(wù)報(bào)表的種類

　　(多選)按照財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)時(shí)間，可以分為月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)(統(tǒng)稱為“中期報(bào)告”)和年報(bào)。

　　(多選)按照財(cái)務(wù)報(bào)表反映財(cái)務(wù)活動(dòng)方式的不同，可以分為表態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表和動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(多選)按照財(cái)務(wù)報(bào)表的服務(wù)對(duì)象，可以分為外部報(bào)表和內(nèi)部報(bào)表。

　　(多選)按照財(cái)務(wù)報(bào)表編制的范圍不同，可以分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　資產(chǎn)負(fù)債表

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表的作用

　　(多選)資產(chǎn)負(fù)債表的作用體現(xiàn)在以下幾方面：

　　(1)反映企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源情況。(2)反映企業(yè)的負(fù)債和所有者權(quán)益情況。(3)反映企業(yè)的流動(dòng)性和財(cái)務(wù)實(shí)力。

　　(名詞解釋)流動(dòng)性，又稱“變現(xiàn)能力”，是指資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金中負(fù)債到期清償所需的時(shí)間。

　　(名詞解釋)財(cái)務(wù)實(shí)力，是指企業(yè)運(yùn)用其財(cái)務(wù)資源以適應(yīng)環(huán)境變化的能力。

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制

　　(多選)(06-4)“存貨”項(xiàng)目，根據(jù)“在途物資”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫(kù)存商品”、“委托加工物資”、“委托代銷品”等科目的期末余額合計(jì)填列等等。

　　(單選)(04-4)某企業(yè)“應(yīng)收賬款”總賬科目期末借方余額為200萬元，其下屬兩個(gè)明細(xì)賬余額情況是：“應(yīng)收甲公司賬款”借方余額280萬元：“應(yīng)收乙公司賬款”貸方余額80萬元，則該企業(yè)簽名冊(cè)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)填列的金額為280萬元。

　　利潤(rùn)表

　　一、利潤(rùn)表的作用

　　(單選)利潤(rùn)表是一張動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　(簡(jiǎn)答)利潤(rùn)表的作用主要體現(xiàn)在以下方面：

　　(1)有助于分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和獲。(2)有助于考核企業(yè)管理人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。(3)有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來利潤(rùn)和現(xiàn)金流量。

　　(4)有助于企業(yè)管理人員的未來決策。

　　二、每股收益的計(jì)算

　　(計(jì)算分析題)某股份有限公司2006年期初發(fā)行在外的普通股9000萬股，3月2日新發(fā)行4000萬股，12月1日回購(gòu)1100萬股，以備將來獎(jiǎng)勵(lì)員工。本年凈利潤(rùn)為7500萬元。

　　要求：計(jì)算基本每股收益。

　　解：本年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)

　　=90000000×12/12+40000000×10/12-11000000×1/12

　　=90000000+33200000-880000

　　122320000(股)

　　基本每股收益=75000000÷122320000≈0.61(元)

　　知識(shí)點(diǎn)12 財(cái)務(wù)報(bào)告(下)

　　現(xiàn)金流量表

　　一、現(xiàn)金流量表的作用

　　(名詞解釋)現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。

　　(簡(jiǎn)答)現(xiàn)金流量表的作用可以概括為以下幾點(diǎn)：

　　(1)現(xiàn)金流量表可以提供企業(yè)現(xiàn)金流量信息，從而有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力和支付股利能力。(2)現(xiàn)金流量表有助于客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量。(3)現(xiàn)金流量表有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來現(xiàn)金流量。

　　二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)

　　(單選)現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的。

　　三、現(xiàn)金流量表的編制方法

　　(單選)(07-4)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括：

　　(1)“收回投資所收到的現(xiàn)金”。

　　(2)“取得投資收益收到的現(xiàn)金”。

　　(3)“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”。

　　(4)“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”。

　　(5)“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”

　　(6)“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”。

　　(7)“投資支付的現(xiàn)金”。

　　(8)“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”。

　　(9)“支付的與投資活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金”。

　　(單選)(03-4)某一期間期末存貨比期初存貨減少，說明本期生產(chǎn)過程耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用這部分存貨并沒有發(fā)生現(xiàn)金支出，所以應(yīng)加回到凈利潤(rùn)中。

　　所有者權(quán)益變動(dòng)表

　　所有者權(quán)益變動(dòng)表的作用

　　(多選)所有者權(quán)益變動(dòng)表的作用包括：

　　(1)反映了所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)性信息。(2)反映了直接計(jì)入所有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)利益增加。

　　附注

　　(多選)一、附注的作用

　　(1)提高表內(nèi)信息的可理解性。(2)增進(jìn)表內(nèi)信息的可比性。

　　二、附注的編制方法

　　(多選)附注的主要內(nèi)容按照先后順序包括：

　　(1)企業(yè)的基本情況;(2)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ);(3)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的申明;(4)重要會(huì)計(jì)政策和重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說明;(5)會(huì)計(jì)政策、估計(jì)變更和差錯(cuò)更正說明;(6)重要報(bào)表項(xiàng)目的說明;(7)或有事項(xiàng);(8)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng);(9)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。

　　三、附注的基本內(nèi)容

　　(多選)本企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的，分別說明各關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。

　　(簡(jiǎn)答)(多選)

　　(1)交易的金額。

　　(2)未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件發(fā)及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息。

　　(3)未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額。

　　(4)定價(jià)政策。

　　四、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

　　(名詞解釋)前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用以下兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成遺漏或誤報(bào)。

　　(簡(jiǎn)答)簡(jiǎn)述企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯(cuò)更正有關(guān)的信息。

　　(1)前期差錯(cuò)的性質(zhì)。

　　(2)各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額。

　　(3)無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。

　　五、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

　　(簡(jiǎn)答)(04-4)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別：

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)兩種類型。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)是指以資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后非高速事項(xiàng)是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表;企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(簡(jiǎn)答)簡(jiǎn)述企業(yè)應(yīng)當(dāng)在創(chuàng)刊注中披露與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的信息。

　　(1)財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日。

　　按照有關(guān)法律、行政法規(guī)等規(guī)定，企業(yè)所有者或其他方面有權(quán)對(duì)報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行修改的，應(yīng)當(dāng)披露這一情況。

　　(2)每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。無法做出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。