本月發出材料的計劃成本為：

　　15×1780=26700(元)

　　本月發出材料應負擔的成本差異為：

　　26700×0.14%=37.38(元)

　　本月發出材料的實際成本為26737.38元。

　　本月結存材料的計劃成本為8900元，材料成本差異為12.62元。

　　三、存貨的信息披露

　　(多選)(08-4)簡述企業應當在附注中披露與存貨有關的信息：

　　(1)各類存貨的期初和期末賬面價值。(2)確定發出存貨成本所采用的方法。(3)存貨可變現凈值的確定依據、存貨跌價準備的計提方法、當期計提的存貨跌價準備的金額、當期轉回的存貨跌價準備的金額以及計提和轉回的有關情況。(4)用于擔保的存貨賬面價值。

　　原材料的核算

　　一、按實際成本計價的原材料核算

　　(單選)(05-4)基建工程等部門領用的原材料，按實際成本加上不予抵扣的增值稅額等借記“在建工程”等科目，按實際成本貸記“原材料”科目，按不予抵扣的增值稅額貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”等科目。

　　二、按計劃成本計價的原材料核算

　　(名詞解釋)原材料成本差異是指相同數量的原材料的實際成本與計劃成本的差額。

　　(計算分析題)例：某一般納稅企業購入甲材料一批，價款50000元(不含增值稅)，材料已驗收入庫，發票賬單已到，貨款已通過分行支付，該批材料的計劃成本為52000元。會計分錄為：

　　(1)借：材料采購 50000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)8500

　　貸：銀行存款 58500

　　(2)借：原材料 52000

　　貸：材料采購買力 50000

　　材料成本差異 2000

　　其他存貨的核算

　　一、周轉材料的核算

　　(簡答)(多選)(05-4)包裝物，指為了包裝本企業產成品和商品而儲備的各種包裝容器，其范圍包括：

　　(1)生產過程中用于包裝產品作為產品組成部門的包裝物;(2)隨同產品出售不單獨計價的包裝物;(3)隨同產品出售單獨計價的包裝物;(4)出租或出借給購買單位使用的包裝物。

　　(名詞解釋)低值易耗品，指不能作為固定資產的各種用具物品。

　　(單選)采用一次攤銷法的，周轉材料報廢時，應按報廢周轉材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貨記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目。

　　二、庫存商品的核算

　　(多選)庫存商品包括庫存的外購商品、自制產成品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品以及寄存在外的商品等。

　　三、發出商品的核算

　　(簡答)企業發出商品的主要賬務處理如下：

　　(1)對于不滿意收入確認條件的發出商品，應按發出商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)，借記“發出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。(2)發出商品滿足收入確認條件時，應結轉銷售成本，借記“主營業務成本”科目，貸記“發出商品”科目。(3)發出商品如發生退回，應按退回商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)，借記“庫存商品”科目，貸記“發出商品”科目。

　　存貨清查的核算

　　(名詞解釋)“實地盤存制”又稱“定期盤存制”是指企業平時只在賬簿中登記存貨的增加數，不記減少數，期末根據清點所得的實存數，計算本期存貨的減少數。

　　(簡答)(07-4)永續盤存制的概念及優缺點。

　　“永續盤存制”又稱“賬面盤存制”，是指企業設置各種數量金額的存貨明細賬，根據有關憑證，逐日逐筆登記材料、產品、商品等的收發領退數量和金額，隨時結出賬面結存數量和金額。采用永續盤存制，可隨時掌握各種存貨的收、發、結存情況，有利于存貨管理。

　　二、存貨清查的賬務處理

　　(單選)盤盈的各種存貨，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產損益——待處理流動資產損益”科目。

　　(計算分析題)例：某公司采用實際成本法對存貨進行計價，期末盤點存貨時發現10000元的原材料發生毀損，其進項稅額為1700元。經批準的處理意見是：由保管員賠償10%，其余部門計入本期損益。該公司應作的會計分錄如下：

　　(1)盤出原材料毀損時：

　　借：待處理財產損益——待處理流動資產損益11700

　　貸：原材料 10000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)1700

　　(2)經批準處理時：

　　借：其他應收款 1170

　　管理費用 10530

　　貸：待處理財產損益——待處理流支資產損益11700

　　存貨減值的核算

　　一、存貨發生跌價的判斷

　　(簡答)存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現凈值為零：

　　(1)已霉爛變質的存貨;

　　(2)已過期且無轉讓價值的存貨;

　　(3)生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨;

　　(4)其他足以證明已無使用價值的轉讓價值的存貨。

　　二、存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量

　　(名詞解釋)(04-4)成本與可變凈值孰低法，是指對期末存貨按照成本與可變現凈值兩者之中較低者計量的方法。

　　(簡答)簡述不同存貨可變現凈值的確定。

　　(1)產成品，商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產經營過程中，應當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額確定其可變現凈值。

　　(2)需要經過加工的材料存貨，在正常生產經營過程中，應當以所生產的產成品的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額確定其可變現凈值。

　　(3)資產負債表日，同一項存貨，貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，企業應分別確定其可就現凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回金額。

　　(單選)企業結轉銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備的，應當將該售出存貨對應的存貨跌價準備同時結轉，結轉的存貨跌價準備沖減當期的管理費用。

　　(單選)按照存貨類別計提存貨跌價準備時，同類存貨中部分存貨已經銷售或用于債務重組、非貨幣性資產交換，應當按比例結轉相應的存貨跌價準備。

　　三、存貨減值的賬務處理

　　(計算分析題)例：某公司自2007年起采用成本與可變現值孰低法對期末某類存貨進行計價，并運用分類比較法計提存貨跌價準備。假設公司2007年至2010年年末該類存貨的賬面成本均為200000元。

　　(1)假設2007年年末該類存貨的預計可變現凈值為180000元，則應計提的存貨跌價準備為20000元。會計分錄為：

　　借：資產減值損失 20000

　　貸：存貸跌價準備 20000

　　(2)假設2008年年末該類存貨的預計可變現凈值為170000元，則應補提的存貨跌價準備為10000元。會計分錄為：

　　借：資產減值損失 10000

　　貸：存貨跌價準備 10000

　　(3)假設2009年11月30日，因存貨用于債務重組而轉出已提貨跌價準備5000元。會計分錄為：

　　借：存貨跌價準備 5000

　　貸：營業外支出 5000

　　(4)假設2009年年末該類存貨的可變現凈值有所恢復，預計可變現凈值為194000元，則應沖減已計提的存貨跌價準備19000元(=30000-5000-6000)。會計分錄為：

　　借：存貨跌價準備 19000

　　貸：資產減值損失 19000

　　(5)假設2010年年末該類存貨的可變現凈值進一步恢復，預計可變現凈值為205000元，則應沖減已計提的存貨跌價準備6000元(以已經計提的跌價準備為限)。會計分錄為：

　　借：存貨跌價準備 6000

　　貸：資產減值損失 6000

　　知識點4 投資

　　投資概述

　　一、投資的概念和特點

　　(單選)財務會計中的投資一般指狹義投資，不包括固定資產投資、存貨投資等對內投資。

　　二、投資的分類

　　(多選)按照投資對象的變現能力分類，可以分為易于變現的投資和不易變現的投資兩類。

　　(多選)(08-4)按照投資的性質分類，可以分為權益性投資、債權性投資、混合性投資等。

　　(多選)按照投資者的意圖分類，右以分為交易性金魚融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、長期投權投資等。

　　(單選)(08-4)交易性金融資產是企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

　　交易性金融資產的核算

　　一、金融資產及分類

　　(多選)金融資產，包括企業的下列資產：

　　(1)現金。(2)持有的其他單位的權益工具。(3)從其他單位收取現金或其他金融資產的合同權利。(4)在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產或金融負債的合同權利。(5)將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的非衍生工具的合同權利。

　　(6)將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的衍生工具的合同權利。

　　二、交易性金融資產的劃分

　　(簡答)金融資產或金融負債滿足下列條件之一的，應當劃分為交易性金融資產或金融負債。

　　(1)取得該金融資產或承擔該金融負債的目的主要是為了近期內出售或回購。

　　(2)屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。

　　(3)屬于衍生工具，但是被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。

　　(多選)活躍市場，同時具有下列特征的市場：

　　(1)市場內交易的對象具有同質性;(2)可隨時找到自愿交易的買方和賣方;(3)市場價格信息是公開的。

　　三、交易性金融資產的賬務處理

　　(多選)“交易性金融資產”科目應當按照交易性金融資產的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。

　　持有至到期投資的核算

　　一、持有至到期投資及其劃分

　　(名詞解釋)持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。

　　(簡答)持有至到期投資具有以下特征：

　　1、到期日固定，回收金額固定或可確定。2、持有至到期投資屬于非衍生金融資產。

　　(多選)衍生金融資產是指具有以下特征的金融資產：

　　(1)其價值隨特定變量的變動而變動。(2)不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應的其他類型合同相比要求很少的初始凈投資。(3)在未來某一日期結算。

　　(多選)衍生金融資產包括遠期合同、期貨合同、互換和期權以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權中一種或一種以上特征的工具。

　　1、企業有明確意圖將該投資持有至到期。

　　(多選)存在下列情況之一的，表明企業沒有明確意思將金融資產投資持有至到期：

　　(1)持有該金融資產的期限不確定。(2)發生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、速效來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產。(3)該金融資產的發行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。

　　(4)其他表明企業沒有明確意圖將該金融資產持有至到期的情況。

　　1、企業有能力將投資持有至到期。

　　二、持有至到期投資的賬務處理

　　(名詞解釋)實際利率，是指將金融資產或金融負債在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。

　　(單選)(07-4)例：在初始確認時，計算實際利率如下：

　　9600×(1+r)-1+9600×(1+r)-2+9600×(1+r)-3 +9600×(1+r) -4+9600×(1+r)-5=84000(元)

　　三、持有至到期投資的減值

　　(簡答)表明持有至到期投資發生減值的客觀證據包括下列各項：

　　(1)發行方或債務人發生嚴重財務困難;(2)債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發生違約或逾期等;(3)債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發生財務困難的債務人作出讓步;(4)債務人很可能倒閉或進行其他財務重組;(5)因發行方發生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續交易;(6)其他表明發生減值的客觀證據。

　　長期股投資的核算

　　一、長期股權投資及其劃分

　　(簡答)(08-4)簡述長期股權投資的四種類型。

　　(1)企業持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司的投資。

　　(多選)對被投資單位實施控制的投資是指：

　　①投資企業直接擁有被投資企業50%以上(不含50%)的表決權資本。②投資企業雖然直接擁有被投資企業50%或50%以下的表決權資本，但具有實質控制權的。

　　(1)企業持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業投資。

　　(2)企業持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對持有的能夠投資。

　　(3)企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。

　　二、長期股權投資的賬務處理

　　(單選)(05-4)同一控制下的企業合并，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的寢投資成本。

　　(計算分析題)例：乙公司和丙公司同為甲集團的子公司，2007年1月2日，乙公司和丙公司達成合并協議，乙公司以銀行存款50000000元作為對價，取得同一集團內另外一家企業60%的股權。合并日丙公司的賬面所有者權益總額為80000000元。假定乙公司合并時“資本公積——股本溢價”科目的余額為5000000元。

　　根據以上資料，乙公司應作如下會計分錄：

　　借：長期股權投資——丙公司(成本)48000000

　　資本公積——股本溢價 2000000

　　貸：銀行存款 52000000

　　(簡答)企業持有的長期股權投資，應采用成本法核算的情況有：

　　(1)投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資;

　　(2)投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

　　(單選)(07-4)投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。

　　(單選)(07-4)長期股權投資采用權益法核算的，企業應按根據被投資單位實現的凈利潤或經調整的凈利潤計算應享有的份額。

　　(計算分析題)例：假設丙公司將持有的對乙公司的長期股權投資予以出售，出售前按權益法核算，“長期股權投資”各明細科目均為貸方余額，分別為：成本250000元，損益調整50000元，其他權益變動20000元，計提的長期投權投資減值準備15000元。出售實際得到的價款為380000元，已存入銀行。根據以上資料編制如下會計分錄：

　　借：銀行存款 380000

　　長期股權投資減值準備 15000

　　貸：長期股權投資——成本 250000

　　——損益調整 50000

　　——其他權益變動 20000

　　投資收益 75000

　　同時將原計入“資本公積——其他資本公積”的部分轉為出售當期的投資收益：

　　借：資本公積——其他資本公積 20000

　　貸：投資收益 20000

　　三、長期股權投資的減值

　　(多選)在活躍市場中有報價的長期股權投資是否應計提減值準備，可以根據下列跡象判斷：

　　(1)市價持續2年低于賬面價值;(2)該項投資暫停交易1年或1年以上;(3)被投資單位當年發生嚴重虧損;(4)被投資單位持續兩年發生虧損;(5)被投資單位進行清理整頓、清算或出現其他不能持續經營的跡象。

　　知識點5 固定資產

　　固定資產的確認與計量

　　一、固定資產的概念

　　(多選)固定資產持有目的是企業為了生產商品、提供勞務、出租或經營管理。

　　二、固定資產的分類

　　(多選)按固定資產的經濟用途分類，可以分為生產經營用固定資產和非生產經營用固定資產。

　　(多選)(08-4)按固定資產使用情況分類，可以分為使用中的固定資產、未使用的固定資產、不需用的固定資產和租出的固定資產。

　　(簡答)按固定資產的經濟用途和使用情況綜合分類，分為七大類：

　　(1)生產經營用固定資產。(2)非生產經營用固定資產。(3)租出固定資產，指在經營性租賃方式下出租給外單位使用的固定資產。(4)不需用固定資產。(5)未使用固定資產。(6)土地。(7)融資租入固定資產。

　　三、固定資產的初始計量

　　(單選)(08-4)固定資產的后續計量是指對固定資產的使用壽命、預計凈殘值、各期的舊額以及減值的確定。

　　(單選)(05-4)非貨幣性資產交換取得的固定資產，收到補價方，應當以換出資產的公允價值減去補價(或換入固定資產的公允價值)加上應支付的相關稅費，作為換入固定資產的成本。

　　(簡答)盤盈的固定資產，如何確定其入賬價值?

　　(1)如果同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值;

　　(2)如果同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。

　　四、固定資產的信息披露

　　(簡答)根據企業會計準則的規定，企業應當在附注披露與固定資產有關的信息;

　　(1)固定資產的確認條件、分類、計量基礎和折舊方法。(2)種類固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊率。(3)種類固定資產的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產減值準備累計金額。(4)當期確認的折舊費用。(5)對固定資產所有權的限制及其金額和用于擔保的固定資產賬面價值。(6)準備處置的固定資產名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。

　　固定資產增加的核算

　　一、自行建造固定資產

　　(計算分析題)例：四海公司自行建造倉庫一座，購入為工程準備的各種物資280000元，支付的增值稅額為47600元，實際領用工程物資(含增值稅)234000元，剩余物資轉達作企業存貨。另外，領用了企業生產用的原材料一批，實際成本為40000元，應轉達出的增值稅進項稅額為6800元。支付工程人員工資60000元。企業輔助生產車間為工程提供有關勞務支出12000元。工程完工音樂會使用。有關會計處理如下：

　　(1)購入為工程準備的物資：

　　借：工程物資 327600

　　貸：銀行存款 327600

　　(1)工程領用物資：

　　借：在建工程——建筑工程 234000

　　貸：工程物資 234000

　　(2)工程領用原材料：

　　借：在建工程——建筑工程 46800

　　貸：原材料 40000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)6800

　　(1)支付工程人員工資：

　　借：在建工程——建筑工程 12000

　　貸：生產成本——輔助生產成本 12000

　　(2)工程完工交付使用：

　　借：原材料 80000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 13600

　　貸：工程物資 93600

　　(單選)企業采用出包方式進行的自建固定資產工程，企業將與承包單位結算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。

　　二、投資者投入的固定資產

　　(單選)投入的固定資產按合同或協議價值，借記“固定資產”科目，借記“實收資本”或“股本”科目。

　　三、以非貨幣性資產交換換入的固定資產

　　(計算分析題)例：四海公司以一臺設備換入B公司的一輛小轎車。該設備的賬面原值為500000元，累計折舊為200000元，公允價值為350000元。B公司小轎車的公允價值為300000元，賬面原值為35000元，已提折舊30000萬元。雙方協議，B公司支付四海公司50000元補價，四海公司負麗把該設備運至B公司。在這項交易中，四海公司支付運雜費20000元，支會議廳營業稅及附加19250元，即應支付的相關稅費為39250元。B公司支付相關稅費16500元。四海公司未對該設備提減值準備。B公司小轎車已提減值準備10000元。

　　從收到補價的四海公司看，收到的補價50000元占換出資產的公允價值350000元的比例為14.25%(=50000÷350000×100%)。該比例小于25%，屬非貨幣性資產交換，應按照非貨幣性資產交換會計準則核算。該設備在交換日的累計折舊為200000元，則換出資產的賬面價值為300000元。

　　1、設該交易具有商業實質、可靠公允價值，;采用公允價值，采用公允價值計價。

　　四海公司換入小汽車入賬價值=350000-50000=300000(元)

　　會計分錄：

　　(1)換出設備轉入清理：

　　借：固定資產清理 300000

　　累計折舊——設備 200000

　　貸：固定資產——某設備 500000

　　(2)支付相關稅費：

　　借：固定資產清理 39250

　　貸：銀行存款 39250

　　(=20000+19250)

　　(3)換入小轎車并收到補價：

　　借：固定資產——小轎車 300000

　　銀行存款 50000

　　貸：固定資產清理 350000

　　(4)確認收益：

　　借：固定資產清理 10750

　　(=50000-39250)

　　貸：營業外收入——非貨幣性資產交換利得10750

　　2、設交易雙方的公允價值均不可靠，采用賬面價值計價：換入資產小轎車入賬價值=300000-50000=250000(元)

　　(1)將設備清理：

　　借：累計折舊 200000

　　固定資產清理 300000

　　貸：固定資產——某設備 500000

　　(2)支付稅金和運費：

　　借：固定資產清理 39250

　　貸：銀行存款 39250

　　借：固定資產——小轎車 250000

　　貸：固定資產清理 250000

　　借：銀行存款 50000

　　貸：固定資產清理 50000

　　借：營業外支出——非貨幣性資產交換損失39250

　　貸：固定資產清理 39250

　　固定資產折舊的核算

　　一、固定資產折舊的含義

　　(名詞解釋)折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。

　　二、計提固定資產折舊的原因

　　(單選)(08-4)有形損耗是指固定資產在使用過程中由于使用、自然氣候條件的侵蝕及意外毀損事故引起的在使用價值和價值上的損失。

　　(名詞解釋)(07-4)無形損耗是指由于技術進步而引起的固定資產價值的損失。它主要是由于市場經濟情況和生產經營情況的改變而引起的。

　　三、影響固定資產折舊的因素

　　(多選)影響固定資產折舊的因素主要包括：

　　(1)折舊基數;(2)預計凈殘值;(3)預計使用年限。

　　四、固定資產折舊的范圍

　　(多選)企業對所有固定資產不計提折舊的情況：

　　(1)已提足折舊仍繼續使用的固定資產;(2)按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。

　　五、固定資產折舊的方法

　　(多選)固定資產計算折舊的方法，有平均年限法、加速折舊法、特殊折舊法等。

　　(單選)(07-4)某項固定資產的原值60000元，預計凈殘值2000元，預計使用5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊，第2年的折舊額應是14400元。

　　六、油氣資產與累計折耗

　　(簡答)(08-4)折耗和折舊本質的區別是：

　　( 1)折耗用于褓上不斷受到直接消耗的油氣資產，如煤礦、油田，其折耗量直接與所消耗的實物量有關;折舊則用于始終保持實物形態(在耐用年限內)的固定資產，它們在使用期間內實物形態幾乎完好如初，但使用價值和經濟價值在逐年下降。(2)折耗主要與油氣資產的被使用有關，而與時間的關系不大;折舊則不限于固定資產的被使用，而與時間的長短有著更密切的關系。

　　(3)油氣資產由于開采等而生產出的生產物，直接是企業可供銷售或使用的存貨，因此折耗費成為存貨成本的直接組成部分;而應提取折舊的固定資產屬于生產手段，只是有助于企業產品的生產，并不直接構成產品的一部分，因而折舊費一般也只是產品成本的間接費有。(4)油氣資產一般不能重置(多屬不可再生資源);而應計折舊的固定資產大多可以重置。

　　固定資產減少核算

　　一、對外捐贈轉出的固定資產

　　例：四海公司將一臺機器設備捐贈給甲福利工廠。該機器的賬面原價45000元，已提折舊12000元，已提減值準備3000元，以銀行存款支付主相關稅費1000元。作如下會計分錄：

　　借：固定資產清理 33000

　　累計折舊 12000

　　貸：固定資產 45000

　　借：固定資產減值準備 3000

　　貸：固定資產清理 3000

　　借：固定資產清理 1000

　　貸：銀行存款 1000

　　借：營業外支出——捐贈支出 31000

　　貸：固定清理 31000

　　二、盤虧固定資產

　　(簡答)簡述固定資產盤點清查的作用。

　　通過固定資產的盤點清查，一方面，可以掌握固定資產的實有數及其分布情況，檢查賬實是否相符，從而加強對固定資產的管理，保證企業財產的安全完整;另一方面，可以了解固定資產的使用和維護修理情況，檢查固定資產有無使用不當或長期閑置等情況，以便充分挖掘企業固定資產的潛力。

　　固定資產后續支出、減值的核算

　　固定資產后續支出的核算

　　(名詞解釋)固定資產的后續支出是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。

　　(計算分析題)例：四海公司對一臺未使用設備進行技術改造，準備生產新產品。該設備原價為52000元，已提折舊12000元，拆除部分部件變價收入5000元，款項存入銀行，支付的清理費用800元，領用工程物資10000元，支付安裝人員工資23000元。持改完工交付生產使用。作如下會計分錄：

　　(1)將設備移交改造工程：

　　借：在建工程——技術改造工程 40000

　　累計折舊 12000

　　貸：固定資產——未使用固定資產 52000

　　(2)收到變價收入：

　　借：銀行存款 5000

　　貸：在建工程——技術改造工程 5000

　　(3)領用工程物資，支付工資和清理費用：

　　借：在建工程——技術改造工程 33800

　　貸：工程物資 10000

　　應付職工薪酬 23000

　　銀行存款 800

　　(1) 技改工程完工后，經驗收合格音樂會使用：

　　借：固定資產——生產經營用固定資產 68800

　　貸：在建工程——技術改造工程 68800

　　知識點6 無形資產和其他資產

　　無形資產的核算

　　一、無形資產的內容和特征

　　(多選)無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、物許權等。

　　(單選)根據我國有關商標法規定，注冊商標的有效期限為10年，期滿可依法延長。

　　二、無形資產的確認與計量

　　(多選)企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產。

　　三、無形資產的取得

　　(多選)企業自行進行的無形資產研究開發項目，區分為研究階段與開發階段。

　　(簡答)根據企業會計準則規定，企業內部研究開發項目發生的支出，按下列規定處理：

　　(1)企業研究階段的支出全部費用化，計入當期損益(管理費用)。

　　(2)開發階段的支出符合資本化條件的，才能確認為無形資產;不符合資本化條件的計入當期損益(管理費用)。

　　(3)無法區分研究階段支出和開發階段支出，應當將其所發生的研究支出全部費用化，計入當期損益(管理費用)。

　　四、無形資產的攤銷

　　(單選)(08-4)(05-4)無形資產的攤銷金額一般應確認為當期損益，計入管理費用。

　　五、無形資產的披露

　　(簡答)企業應當按照無形資產的類別在附注中披露與無形資產有關的信息：

　　(1)無形資產的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及減值準備累計金額。(2)使用壽命有限的無形資產，其使用壽命的估計情況;使用壽命不確定的無形資產，其使用壽命不確定的判斷依據。(3)無形資產的攤銷方法。(4)用于擔保的無形資產賬面價值、當期攤銷額等情況。(5)計入當期損益和確認為無形資產的研究開發支出金額。

　　商譽的核算

　　一、商譽的確認

　　(單選)企業自行培養形成商譽過程中所支付的各種款項，應于支付時作為當期費用處理。

　　二、商譽的后續計量

　　(單選)商譽，應永久保留，但年末應進行減值測試。

　　第三節 投資性房地產的核算

　　一、投資性房地產及其劃分

　　(多選)(08-4)投資性房地產主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權。

　　二、投資性房地產的確認與計量

　　(簡答)簡述投資性房地產按照成本進行初始計量的方法。

　　(1)企業外購的投資性房地產應當以購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出入賬。

　　(2)自行建造投資性房地產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。

　　(3)以其他方式取得的投資性房地產的成本，按照相關會計準則的規定確定。

　　三、投資性房地產的賬務處理

　　(計算分析題)例：2007年1月2日，甲公司購入一幢建筑物用于出租，取得時實際支付的價款為1500000元，已支付。假定該建筑物的預計凈殘值率為4%，預計使用年限為50年，采用平均年限法計提折舊。

　　(1)購入建筑物時，作如下會計分錄：

　　借：投資性房地產——XX建筑物1500000

　　貸：銀行存款1500000

　　(2)2007年2月底應計提折舊為2400元[1500000×(1-4%)÷50÷12]，作如下會計分錄：

　　借：其他業務成本2400

　　貸：累計折舊2400

　　四、投資性房地產的信息披露

　　(簡答)簡述企業應當在附注中披露與投資性房地產有關的信息：

　　(1)投資性房地產的種類、金額和計量模式。(2)采用成本模式的，投資性房地產的折舊或攤牌銷以及減值準備的計提情況。(3)采用公允價值模式的，說明公允價值的確定依據和方法以及公允價值變動對損益的影響。(4)房地產轉換情況、理由以及對損益或所有者權益的影響。(5)當期處置的投資性房地產及其對損益的影響。

　　長期待攤費有及其劃分

　　一、長期待攤費用及其劃分

　　(單選)(07-4)長期待攤費用包括：租入固定資產的改良支出、企業在籌建期間發生的費用等。

　　(單選)籌建期間費用應當在開始生產經營的當月起一次計入開始生產經營當月的損益。

　　二、長期待攤費用的賬務處理

　　例：四海公司在籌建期間共發生注冊費、驗資費、人員培訓費、印刷費、差旅費、籌建期間人員工資、辦公費等開辦費用600000元，假定都以銀行存款支付。四海公司應編制如下會計分錄：

　　(1)發生籌建費用時：

　　借：長期籌攤費用——開辦費600000

　　貸：銀行存款600000

　　(2)公司開業轉銷時：

　　借：管理費用600000

　　貸：長期待攤費用——開辦費600000

　　知識點7 流動負債

　　交易性金融負債的核算

　　交易性金融負債賬務處理

　　(計算分析題)例：甲公司在2006年和2008年對乙公司發生如下交易：

　　2006年11月1日，甲公司投資250000元購買乙公司的債券，占其股份比例1%。該債券在2006年12月31日的公允價值為260000元，在2007年12月31日的公允價值為245000元。2008年1月5日甲公司以244000的價格將該債券賣給乙公司。

　　甲公司打算短期持有乙公司的債券，希望從該債券市場價格的迅速上漲中取得收益。該債券公開交易，乙公司將對甲公司的投資劃分為交易性金融負債。

　　乙公司的會計處理：

　　(1)2006年11月1日，初始確認甲公司的投資，應按公允價值計量：

　　借：銀行存款250000

　　貸：交易性金融負債——本金250000

　　(2)2006年12月31日，股票投資的公允價值發生變動，應按公允價值對交易性金融負債進行后續計量，應將交易性金融負債因公允變動形成的利得或損失計入當期損益：

　　借：公允價值變動損益10000

　　貸：交易性金融負債——公允價值變動10000

　　(3)2007年12月31日：

　　借：交易性金融負債——公允價值變動15000

　　貸：公允價值變動損益15000

　　(4)2008年1月5日購回債券：

　　借：交易性金融負債——本金250000

　　貸：銀行存款244000

　　交易性金融負債——公允價值變動5000

　　投資收益1000

　　借：公允價值變動損益5000

　　貸：投資收益5000

　　應付票據和應付賬款的核算

　　一、應付票據的核算

　　(計算分析題)例：某W巧克力公司于2007年11月1日購入一批可可豆，價款300000元，增值稅稅率為17%，不考慮其他有關稅費，出具一張期限為6個月、利率為10%的帶息票據。有關賬務處理如下：

　　(1)2007年11月1日購入可可豆時：

　　借：材料采購300000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)51000

　　貸：應付票據351000

　　(2)2007年12月31日，應計提2個月的利息費用5850元(=351000×10%×2/12)：

　　借：財務費用5850

　　貸：應付票據5850

　　(3)2008年5月1日票據到期，償付票據本息：

　　借：應付票據356850

　　(=351000+5850)

　　財務費用11700

　　(=351000×10%×4/12)

　　貸：銀行存款368550

　　假設W巧克力公司開具的是商業承兌匯票，如果2008年5月1日票據到期，企業無力償付且不再簽發新的票據，則：

　　借：應付票據356580

　　(=351000+5850)

　　財務費用11700

　　(=351000×10%×4/12)

　　貸：應付賬款368550

　　假設W巧克力公司開具的是銀行承兌匯票，如果2008年5月臺票日票據到期，企業無力償付則銀行會先承兌。對于W巧克力公司而方，應付票據轉為對承兌銀行的短期借款，每天按萬分之五的利率計算，會計分錄如下：

　　借：應付票據356580

　　(=351000+5850)

　　財務費用11700

　　(=351000×10%×4/12)

　　貸：短期借款368550

　　(多選)企業在商業活動中簽發的不帶息票據，其會計處理通常有兩種處理方法：一是按一定的利率計算票據面值中所含的利息，將其從購入資產的成本中扣除后記賬。

　　二、應付賬款的核算

　　(簡答)應付賬款來源有哪些?

　　(1)因購買材料、商品等物資發生的應付賬款。(2)因接受勞務而發生的應付賬款。(3)債務重組減少的應付賬款。

　　應付職工薪酬的核算

　　一、職工薪酬的內容

　　(多選)職工薪酬包括職工在職期間和離職后提供給中工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。

　　(單選)企業繳納基本養老保險費的比例，一般不得超過企業工資總額的20%(包括劃入個人賬戶的部分)。

　　二、應付職工薪酬的賬務處理

　　(單選)(08-4)企業按照辭退計劃條款的規定，合理預計并確認辭退福利產生的應付職工薪酬并確認為負債，同時全部計入的科目為管理費用。

　　三、應付職工薪酬的信息披露

　　(簡答)簡述企業應當在附注中披露與職工薪酬有關的信息：

　　(1)應當支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼及其期末應會未會金額。(2)應當為職工繳納的醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費及其期末應付未付金額。(3)應當為職工繳存的住房公積金及其期末應付未付金額。(4)為職工提供的非貨幣性福利及其計算依據。(5)應當支付的因解除勞動關系給予的補償及其期末應付未付金額。

　　應交稅費的核算

　　一、增值稅

　　(簡答)我國一般納稅企業在會計處理上的主要特點有：

　　(1)在購進階段，會計處理上就實行價與稅的分離。價與稅分離的依據為增值稅專用發票上注明的增值稅稅額和價款，其中價款部分計入購入貨物的成本，增值稅額部分進入進項稅額。(2)在銷售階段，銷售價格中不再含稅，如果定價時含稅，應還原為不含稅價格作為銷售收入，而向購買方收取的增值稅作為銷項稅額。

　　(計算分析題)資料：某企業為一般納稅人，原材料按實際成本計價核算，本月發生購銷貨物等業務如下：

　　(1)購進原材料一批，取得符合規定的增值稅專用發票上注明的貨款為300萬元，增值稅額為51萬元，材料已驗收入庫，貨款及稅款企業開出為期3個月的商業承兌匯票一張支付。(2)收購免稅農產品一批人為原材料，實際通過銀行支付價值50萬元，該批材料已驗收入庫。(3)本期銷售產品共計500萬元，開出的增值稅發票上注明的銷項稅額為85萬元，貨款及稅款均已通過銀行收訖。(4)購入甲材料一批，增值稅專用發票上注明的增值稅額為0.85萬元，材料價款5萬元。材料已驗收入庫，款項已通過銀行支付。(5)發出上述購入的甲材料，全部用于企業的在建工程項目。(6)期末盤點發生庫存材料盤虧實際成本為25000元。(7)企業建造托兒所，領用本企業生產的產品一批，實際成本10000元，以該產品實際成本作為計稅價格。

　　要求：根據上述資料計算該企業本月應交增值稅。

　　1、解：本月應交增值稅額=(850000+1700)-(510000+50000+4250)=287450(元)

　　(多選)(03-4)購入貨物時即能認定其進項稅額不能抵扣的，如購進固定資產，或者購入貨物直接用于免稅項目，或者直接用于非應稅項目，或者用于集體福利或個人消費的，其增值稅專用發票上注明的增值稅，記入購入貨物及接受勞務的成本。

　　(單選)(06-4)月份終了，企業應將當月發生的應交未交增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。

　　二、消費稅

　　(計算分析題)例：華夏公司為增值稅一般納稅人(采用計劃成本核算原材料)，本期銷售其生產的應納消費稅產品。應納消費稅產品的售價為240000元(不含應向購買者收取的增值稅額)，產品成本為150000元。該產品的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。產品已經發出，符合收入確認條件，款項尚未收到。根據這項經濟業務，企業可作如下會計處理：

　　(1)應向購買者收取的增值稅額=240000×17%=40800(元)

　　(2)應交的消費稅=240000×10%=2400(元)

　　作會計分錄如下：

　　借：應收賬款280800

　　貸：主營業務收入240000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)40800

　　借：營業稅金及附加24000

　　貸：應交稅費——應交消費稅24000

　　借：主營業務成本150000

　　貸：庫存商品150000

　　(計算分析題)例：某企業委托外單位加工材料(非金銀首飾)，原材料價款300000元，加工費用50000元，由受托方代收代繳的消費稅5000元(不考慮增值稅)，材料已經加工完畢驗收入庫，加工費用尚未支付。假定該企業材料采用實際成本核算。

　　(1)如果委托方收回加工后的材料用于繼續生產應稅消費品，委托方的會計處理如下：

　　借：委托加工物資300000

　　貸：原材料300000

　　借：委托加工物資50000

　　應交稅費——應交消費稅5000

　　貸：應付賬款55000

　　借：原材料350000

　　貸：委托加工物資350000

　　(1)如果委托方收回加工后的材料直接用于銷售，委托方的會計處理如下：

　　借：委托加工物資300000

　　貸：原材料300000

　　借：委托加工物資55000

　　貸：應付賬款55000

　　借：原材料355000

　　貸：委托加工物資355000

　　三、營業稅

　　(多選)“營業額”是指企業提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。

　　四、房產稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅

　　(單選)(08-4)企業交納的印花稅不需要通過“應交稅費”科目核算。

　　其他流動負債的核算

　　一、短期借款

　　(計算分析題)三原公司因生產經營的臨時性需要，于12月16日向開戶銀行借入款項800000元，年利率6%，期限2個月，按月預提利息費用，到期一次還本付息。三原公司應作如下賬務處理：

　　(1)12月16日借入時：

　　借：銀行存款800000

　　貸：短期借款800000

　　(2)12月31日，確認利息費用時：

　　借：財務費用2000

　　(=800000×6%÷24)

　　貸：應付利息2000

　　(3)次年1月31日確認利息費用時：

　　借：財務費用4000

　　(=800000×6%÷12)

　　貸：應付處處4000

　　(1)次年2月15日還本付息時：

　　借：財務費用2000

　　應付利息6000

　　短期借款800000

　　貸：銀行存款808000

　　二、預收賬款

　　(多選)預收賬款產生的原因：一是企業的新產品或勞務在市場上供不應求;二是購貨單位的信用不佳;三是生產周期長的企業為解決生產資金不足而向購貨單位收取定金。

　　三、應付股利

　　(多選)現金股利和股票股利是股利支付的兩種基本形式。

　　四、遞延收益

　　(名詞解釋)“遞延收益”是專門用來核算企業在以后期間計入當期損益的政府補助金額的科目。

　　(簡答)政府補助有以下幾個特點：

　　(1)補助來源于非政府或政府機構或類似組織。來源于非政府及非政府機構的資源不屬于政府補助。

　　(2)政府補助既可以是現金的形式(如政府直接撥入的款項)，也可以是非現金的形式(如國家給予企業的實物補助)。

　　(3)政府為享有所有者權益而投入企業的資源，不屬于政府補助，應計入實收資本。

　　(多選)政府補助最主要的形式：

　　(1)財政撥款;(2)財政貼息;(3)稅收返還;(4)無償劃撥非貨幣性資產。

　　知識點8 非流動負債

　　借款費用的核算

　　一、借款費用的概念

　　(名詞解釋)(07-4)借款費用是指企業因借入資金而發生的利息及其他相關成本。

　　二、借款費用的處理原則

　　(單選)一般借款發生的輔助費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。

　　三、借款費用開始資本化的時點

　　(名詞解釋)“符合資本化條件的資產”，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。

　　四、借款費用資本化的暫停

　　(單選)(08-4)符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。

　　應付債券的核算

　　一、公司債券的性質和分類

　　(簡答)《中華人民共和國證券法》(2005年修訂)規定，公開發行公司債券，應當符合的條件：

　　(1)股份有限公司的凈資產不低于人民幣3000萬元，有限責任公司的凈資產不低于人民幣6000萬元;(2)累計債券余額不超過公司凈資產的40%;(3)最近3年平均可分利潤足以支付公司債券1年的利息;(4)籌集的資金投向符合工家產業政策;(5)債券的利率不超過國務院限定的利率水平;(6)國務院規定的其他條件。

　　(多選)按有無擔保分類，可分為有擔保債券和無擔保債券。

　　(多選)按付息方式，可公為普通債券和收益債券。

　　(多選)按特殊償還方式，可公為可贖回債券和可轉換債券。

　　二、公司債券的發行

　　(計算分析題)資料：某公司于2005年1月1日發行票面面值10000元、票面年利率為10%的5年期公司債券，規定每年1月1日和7月1日為付息日，債券發行時的市場利率為8%。

　　要求：(1)計算該公司的債券發行價格(注意L4%、10年期的復利現值系數為0.67556;4%、10年期的年金現值系數為8.11089)，并編制債券發行的會計分錄;

　　(2)編制2005年12月31日確認應計利息和利息費用的會計分錄;

　　(3)編制債券到期償還時的會計分錄;

　　(4)如果該公司推遲到2005年3月1日發行，計算債券的發行價格并編制發行時的會計分錄。

　　(單選)(05-4)市場利率>票面利率，現值<面值，按折價(面值—折價)。

　　(單選)(06-4)舉債期間，企業實際負擔的各期利息費用，除支付的利息外，還應包括債券溢價或折價的攤銷。

　　三、可轉換債券

　　(單選)(08-4)發行可轉換公司債券時，應將負債和權益進行分拆，分拆后形成負債的部分其面值在“應付債券——可轉換公司債券(面值)”科目中核算;屬于權益的部分其公允價值，記入“資本公積——其他資本公積”科目。

　　(計算分析題)例：K公司2000年1月1日發行5年期面值為100元的可轉換公司債券10000張，每張按照102元的價格發行，發行總收入1020000元。債券票面利率為5%，每年付息一次，債券發行時同類不附轉換條件的普通債券的市場利率為8%。

　　該債券發行時的公允價值為：

　　1000000×0.681+1000000×5%×3.993=880650(元)

　　權益價值為:1020000-880650=139350(元)

　　借：銀行存款1020000

　　貸：應付債券——可轉換公司債券880650

　　資本公積——其他資本公積139350

　　該債券發行折價=面值公允價值

　　=1000000-880650=119350(元)

　　按照實際利率法每期攤銷折價，調整各期利息費用見下表：

　　年份年初攤余成本(1)利息費用(2)=(1)×n應付利息(3)年末攤余成本(4)=(1)+(2)-(3)

　　200088.067.05590.11

　　200190.117.21592.32

　　200292.327.39594.71

　　200394.717.58597.29

　　200497.297.715100

　　假定2003年底，債券持有人將該債券全部轉為股本，約定條件為每100元賬面價值的債券可以換面值1元的10股股票。

　　持有人可換得股份=10000×10=100000(股)

　　借：應付債券——可轉換公司債券972900

　　資本公積——其他資本公積139350

　　貸：股本100000

　　資本公積——股本溢價1012250

　　其他長期負債的核算

　　一、長期借款

　　(計算分析題)例：長江公司為建造廠房，2006年1月1日從銀行借入專項長期借款10000000元，已存入銀行，借款期限為3年，年利率為10%，每年計息一次，單利計算，到期一次還本付息。款項借入后，2006年4月1日以銀行存款支付工程款8000000元(假設4月1日工程開工、達到了借款費用資本化條件)，該廠房一年建造完成并達到預定可使用狀態。

　　有關會計分錄為：

　　(1)2006年1月1日，取得借款時：

　　借：銀行存款10000000

　　貸：長期借款——本金10000000

　　(2)2006年4月1日，支付工程款：

　　借：在建工程8000000

　　貸：銀行存款8000000

　　(3)2006年12月31日計息日：

　　全年借款費用總額=10000000×10%=1000000(元)

　　資本化的借款費用=1000000×9/12=750000(元)

　　借：在建工程750000

　　財務費用250000

　　貸：長期借款——應計利息1000000

　　(4)2007年1月1日，又支付工程款2000000元。2007年4月1日，工程完工達到預定可使用狀態。

　　支付工程款時：

　　借：在建工程2000000

　　貸：銀行存款2000000

　　2007年需資本化的利息費用=10000000×10%×3/12=250000(元)

　　借：在建工程250000

　　貸：長期借款——應計利息250000

　　按實際成本轉因定資產：

　　借：固定資產11000000

　　貸：在建工程11000000

　　(5)2007年12月31日利息=10000000×10%×9/12=750000(元)

　　由于工程式年內結束，所以2007年4月到12月的利息費用應該全部費用化處理。

　　借：財務費用750000

　　貸：長期借款——應計利息750000

　　(6)2008年12月31日計息：

　　借：財務費用1000000

　　貸：長期借款——應計利息1000000

　　(7)2009年1月1日還本付息：

　　借：長期借款——本金10000000

　　長期借款——應計利息3000000

　　貸：銀行存款13000000

　　二、長期應付款

　　(名詞解釋)長期應付款是指除長期借款和應付債券發外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產的租賃費、以分期付款方式購入固定資產等發生的應付賬款等。

　　三、專項應付款

　　(名詞解釋)專項應付款是指企業取得的、政府作為企業所有者投入的、具有專項或特定用途的款項，如屬于工程項目的資本性撥款等。

　　預計負債的核算

　　一、或有事項及其特征

　　(名詞解釋)(05-4)或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項。

　　(簡答)簡述或有事項具有的特征

　　(1)或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況。(2)或有事項具有不確定性。(3)或有事項的結果只能由未來發生的事項確定。(4)影響或有事項結果的不確定因素不能由企業控制。

　　(多選)或有事項有商業票據背書承兌轉讓或貼現、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔保等。

　　(多選)(06-4)或有事項包括：

　　(1)已貼現商業承兌匯票。(2)未決訴訟。(3)未決訴訟。(4)對外提供債務擔保。

　　二、預計負債的核算

　　(簡答)如果或有事項相關的義務同時符合以下三個條件的，企業應將其確認為負債：

　　(1)該義務是企業承擔的現時義務;(2)該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業;(3)該義務的金額能夠可靠地計量，即或有事項產生的現時義務的金額能夠合理地估計。

　　(單選)(04-4)A公司為了結因或有事項而確認的負債50萬元，估計有96%的可能性由C公司補償40萬元。則A公司應確認資產的金額為40萬元。

　　(單選)(08-4)在或有事項的確認和計量中，對于“很可能”發生的或有事項，對應的概率區間是大于50%但小于或等于95%。

　　(計算分析題)例：華寶公司是生產和銷售空調器的公司，本年第一季度銷售A型空調5000臺，每臺售價8000元。華寶公司A型空調的質量保證條款規定;產品在售出兩年內如出現非意外事件造成的故障和質量問題，公司免費負責保修。根據以往經驗，發生保修費一般為銷售額的1%-3%之間。根據上述業務，華寶公司在第一季度應確認的產品質量保證負債金額為800000元[=5000×8000×(1%+3%)÷2]，應編制會計分錄如下：

　　借：銷售費用——產品質量保證800000

　　貸：預計負債(預計產品質量保證損失)800000

　　若華寶公司在第一季度實際以銀行存款支出的A型空調維修費為50000元，則應編制如下會計分錄：

　　借：預計負債(預計產品質量保證損失)50000

　　貸：銀行存款50000

　　債務重組的核算

　　一、債務重組的含義和種類

　　(多選)債務重組的方式可以概括為以下四種：

　　(1)以資產清償債務。(2)債務轉為資本。(3)個性其他債務條件。(4)以上三種方式的組合。

　　二、債務重組的賬務處理

　　(單選)(06-4)甲企業2005年4月1日欠乙企業貨款200萬元，到期日為2005年5月1日。該債務到期時甲企業發生財務困難，經協商，乙企業同意甲企業將所欠債務轉為資本。甲企業于2005年5月25日辦妥增資手續并向乙企業出具出資證明，在此項債務重組交易中，債務重組日為2005年5月25日。而債務重組日是指債務重組完成日，即債務人履行協議或法院裁定，將相關資產轉讓給債權人、將債務轉為資本或修改后的償債條件開始招待的日期。

　　(簡答)(06-4)何為公允價值?如何確定非現金資產的公允價值?

　　公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額。非現金資產公允價值可以按照如下原則來確定：如該資產存在活躍進的市場，該資產的市價即為公允價值;如該項資產不存在活躍的市場，但與該項資產類似的資產存在活躍的市場，該資產的公允價值可以比照相關資產的市價確定;如該項資產和與該資產類似的資產均不存在活躍的市場，該資產的公允價值可按估值技術加以確定。

　　(簡答)簡述債務人采用轉為資本進行債務重組時，其賬務處理步驟。

　　(1)確定全權人因放棄債權而享有的股權公允價值。(2)確定股本、實收資本、資本公積和債務重組利得。

　　(計算分析題)資料：A公司持有B公司承兌的不帶息應收票據元，票據到期，由于B公司發生財務困難，經協商，進行債務重組。重組協議規定，B公司以一臺設備抵償35000元的債務，將55000無的債務轉為5%的股權，一年以后再支付8000元清償剩余債務。假設設備原值50000元累計折舊20000元，評估確認的原價為50000元，評估確認的凈值為35000元;債務人重新注冊的資本為1000000元，全權人因放棄全權而享有的股權的評估確認價為55000元假設不考慮相關稅費，并且A公司沒有對應收票據計提壞賬準備。

　　要求：

　　(1)計算債務重組損益;(2)分別為A、B公司編制債務重組過程中的會計分錄。

　　解：(1)債務重組收益為：

　　應付票據的賬面價值100000

　　減：所轉讓設備的公允價值35000

　　股權的公允價值55000

　　將來應付金額8000

　　差額2000

　　(2)A公司會計分錄。

　　借：固定資產50000

　　長期股權投資55000

　　應收賬款8000

　　營業外支出——債務重組損失2000

　　貸：應收累計折舊15000

　　(3)B公司會計分錄。

　　借：應付票據100000

　　貸：固定資產清理35000

　　實收資本50000

　　資本公積5000

　　應付賬款8000

　　營業外收入——債務重組利得2000

　　借：固定資產清理30000

　　貸：固定資產50000

　　借：固定資產清理5000

　　貸：營業外收入——處置固定資產凈收益5000

　　(單選)(03-4)按重組全權的賬面余額小于實際收到現金之間的差額借記“營業外支出——債務重組損失”科目。

　　三、債務重組的信息披露

　　(簡答)簡述債務人有關債務重組信息的披露。

　　債務人應當在附注中披露與債務重組有關的下列信息：

　　(1)債務重組方式。(2)確認的債務重組利得總額。(3)將債務轉達為資本所導致的股本(或者實收資本)增加額。(4)或有應付金額。(5)債務重組中轉讓的非現金資產的公允價值、由債務轉成的股份有公允價值和修改其他債務條件后債務的公允價值的確定方法及依據。

　　知識點9 所有者權益

　　所有者權益概述

　　一、所有者權益的概念和特征

　　(簡答)簡述所有者權益的特征：

　　(1)所有者權益既是一種財產權利，又是一種剩余權益。(2)所有者權益是一種來自于投資行為的權利。(3)所有者權益具有長期性。(4)所有者權益計量的間接性。(5)所有者權益的構成包括所有者的投入資本、企業的資產增值以及經營利潤。

　　二、所有者權益的分類

　　(多選)企業的所有者權益可分類實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積未分配利潤。

　　(單選)一般的有限責任公司最低注冊資本最低限額為人民幣3萬元。

　　(單選)股份有限公司的注冊資本最低限額為人民幣500萬元。

　　所有者權益與企業的組織形式

　　一、企業的組織形式

　　(多選)企業按組織形式分通常有獨資、合伙、公司三種形式。

　　(多選)公司又分有限責任公司和股份有限人情兩種形式。

　　(簡答)有限責任公司具有以下特征：

　　第一，股東責任具有有限性，即股東僅以其出資額對公司負責，除此之外無論對公司及公司全權人，均不負任何財產責任。第二，股東出資具有非股份性，即股東出資不劃分為相等的股份，股東以其出資金額對公司承擔責任。第三，公司資本具有封閉性，即公司資本只能由全體股東認繳，而不能向社會募集股份;公司組織具有簡便性，設立程序簡單，組織機構也較簡單靈活。

　　(簡答)股份有限公司具有如下的特征：

　　第一，股東責任具有有限性，即股份有限公司的股東僅以其所認購的股份對公司負責，此外對色情及公司全權人不負其他財產上的責任;第二，資本募集具有公開性即股份有限公司可以通過發行股票的方式來募集公司的資本;第三，股東出資具有股份性，即股份有限公司資本平均公為等額相等;第四，公司資本具有證券性，即作為股份有限公司資本基本單位股份，是以桂冠種有價證券的形式表示的。

　　(多選)股份公司設立的發起式和募集式兩種。

　　(單選)以募集設立方式設立股份有限公司的，發起人認購的股份不得少于公司月份總數的35%。

　　(多選)募集式又有定向募集和社會募集兩種。

　　二、所有者權益核算的特點

　　(單選)(06-4)新介入的股東繳納的出資額大于其約定比例計算的實收資本的部分不記入“實收資本”科目，而作為資本溢價，按資本公積處理。

　　三、股份公司股份的種類

　　(簡答)普通股股東的權利包括：

　　(1)收益分享權。(2)參與管理權。(3)剩余財產分配權。(4)優先認股權。

　　(簡答)簡述優先股的特征。

　　(1)優先分得股利權，即在向普通股股東分派股利之前，需要按照約定的股利率或金額優先給優先股股東分派股利。(2)優先公利剩余財產權，即是公司清算解散時，在償還了全部債務后如果還有剩余財產，應首先向優先股股東分配剩余財產，然后才能分配給普通股股東。(3)優先股不享有公積權益，即優先股既不享受資本公保佑，也不享受盈余公積，優先股所享有的公司凈資產以優先股票的面值為限。(4)通常沒有表決權，即優先股股東通常在公司股東大會上沒有表決權，同時也不能參與公司重大問題的決策。(5)具有雙重性質。(6)優先股股票通常設有面值，即優先股股票上通常標明有票機金額。優先股股票面值可以作為會計記錄的依據，也可以作為計息和確定上兌價格的依據，還可以在公司清算時作為分配剩余財產的依據。優先股股票面值是優先股股東享有公司凈資產的額度，優先股股東權益也以優先股股票的面值為限。

　　實收資本(股本)的核算

　　一、實收資本(股本)的初始確認

　　(單選)有限責任公司的股東貨幣出資金額不得低于公司注冊資本的30%。

　　二、實收資本(股本)的增加

　　(多選)實收資本的增加有如下途徑：投資者投入、資本公積轉增資本、盈余公積轉增資本、債務重組中債務轉為股權、可轉換債券轉為股本等。

　　資本公積的核算

　　一、資本公積的含義

　　(單選)(06-4)留存收益包括“盈余公積”和“未分配利潤”。

　　二、資本公積的核算

　　記入資本公積的金額=實際收入-面值

　　(計算分析題)例：T公司購買的可供出售金額資產價值為330萬元。其中，買價300萬元，已到付息期但尚未領取的利息20萬元，交易費用10萬元。本期末，該債券投資的公允價值為325萬元。

　　借：可供出售金融資產3100000

　　應收利息200000

　　代：銀行存款3300000

　　期末調整公允價值：

　　借：資本公積——其他資本公積50000

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動50000

　　(計算分析題)例：上述T公司持有投資在第2期末公允價值為322萬，屬于正常價格波動。

　　(1)借：資本公各——其他資本公積30000

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動30000

　　(2)第3期該投資的價值變為320萬元，經認定屬于資產減值。

　　借：資產減值損失20000

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動20000

　　(3)同時，將前兩期記入“資本公積”的價值波動轉為資產減值。

　　借：資產減值損失80000

　　貸：資本公積——其他資本公積80000

　　留存收益的核算

　　一、盈余公積的核算

　　(簡答)按照《公司法》的規定，企業當年分配當年稅后利潤時，一般按照以下順序進行：

　　(1)提取法定公積金。

　　(單選)按照利潤的10%提取公司法定公積金。

　　(單選)法定公積金累計額為公司注冊資本的50%以上的，可以不再提取。

　　(1)提取任意公積金。(2)向投資者分配利潤。

　　二、未分配利潤的核算

　　(單選)宣告日是公司在會計上確定有關股利負債的日期。

　　(計算分析題)例：Y公司本期經股東大會決定，擬分配股利2680000元。

　　借：利潤分配——應付股利2680000

　　貸：應付股利2680000

　　期末將應付股利轉入未分配利潤科目中：

　　借：利潤分配——未分配利潤2680000

　　貸：利潤分配——應付股利2680000

　　知識點10 收入、費用和利潤

　　收入的核算

　　一、商品銷售收入的確認與計量

　　(簡答)(05-4)簡述收入確認的條件

　　(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。(2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。(3)與交易相關的經濟利益能夠流入企業。(4)相關的收入和成本能夠可靠地計量。

　　(單選)(05-4)委托方支付手續費代銷方式下，委托方應在受托方將商品銷售后、并收到受托方開具的代銷清單后，確認收入。

　　(單選)(05-4)企業確認收入后，又發生銷售退回，不論是當年銷售的，還是以前年度銷售的，除特殊情況外，一般應沖減退回當月的銷售收入。

　　二、提供勞務收入的確認與計量

　　(名詞解釋)(08-4)“完工百分比法”，是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。

　　三、讓渡資產合用權收入的確認與計量

　　讓渡資產使用權取得的收入主要有：

　　(1)因他人使用本企業現金而取得的利息收入。

　　(2)因他人使用本企業的無形資產(如商標權、專利權、專營權、軟件、版權)等而形成的使用費收入。

　　四、建造合同收入的確認與計量

　　(簡答)建造合同的特征主要表現有：

　　(1)先有買主(即客戶)，后有標底(即資產)，建造資產的造價在簽訂合同時已經確定;(2)資產的建設期長，一般都要跨越一個會計年度，有的長達數年;(3)所建造的資產體積大，造價高;(4)建造合同一般為不可取消的合同。

　　(多選)固定造價合同的結果能夠可靠估計是指同時具備下列條件：

　　(1)合同總收入能夠可靠地計量;(2)與合同相關的經濟利益能夠流入企業;(3)在資產負債表日合同完成進度和為完成合同尚需發生的成本能夠可靠確定;(4)為完成合同已經發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠計量，以便實際合同成本能夠與以前的預計成本相比較。

　　(計算分析題)資料：某企業于2005年11月1日簽約接受某勞務工程，該工程的總價款為9000000元，估計成本總額為6000000元。各年收取的工程價款及發生的成本支出好下：2005年為840000元，2006年為4500000元，2007年為660000元。

　　要求：根據上述資料采用完工百分比法核算該企業各年的勞務收入并結轉成本。

　　解：計算結果列表如下。 單位：元

　　年 份200520062007

　　①當年度實際支付的工程成本8400004500000660000

　　②累計至當年度的實際成本84000053400006000000

　　③總成本600000060000006000000

　　④累計完工程度(%)1489100

　　⑤總造價900000090000009000000

　　⑥累計確認的營業收入(⑤×④)126000080100009000000

　　⑦當年應確認的營業收入12600006750000990000

　　(1)2005上實際發生成本時。

　　借：勞務成本840000 貸：銀行存款840000

　　(2)2005年12月31日確認收入、費用時：

　　借：應收賬款 貸：主營業務收入1260000

　　借：主營業務成本840000 貸：勞務成本840000

　　2006年、2007年會計分錄相同，金額分別改為6750000和990000元。

　　(3)對方單位支付工程價款時。

　　借：銀行存款9000000 貸：應收賬款9000000

　　費用的核算

　　一、費用的分類

　　(多選)構成產品生產成本的費用按照其經濟用途具體可分為直接材料費用、直接人工費用和制造費用。

　　(單選)(07-4)期間費用按其經濟用途具體可分為管理費用、財務費用和銷售費用三項。

　　(多選)費用按照與產品產量的關系，分為變動費用和固定費用。

　　二、期間費用

　　(單選)(07-4)管理費用包括企業在籌建期間內發生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的或者應由企業統一負擔的公司經費(包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等) 聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業務招待費、房產稅、車般使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。

　　(單選)按規定計算確定的應交礦產資源補償費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費”科目。

　　(多選)財務費用包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。

　　(計算分析題)例：長城公司某月份財務費用發生的有關經濟業務有編制的會計分錄如下：

　　(1)預提本月負擔的短期借款的利息支出8000元。會計分錄為：

　　借：財務費用8000

　　貸：應付利息8000

　　(2)以銀行存款支付金融機構手續費500元。會計分錄為：

　　借：財務費用500

　　貸：銀行存款500

　　(3)接到銀行通知，已轉來銀行存款利息2500元。會計分錄為：

　　借：銀行存款2500

　　貸：財務費用2500

　　(4)月終將本月發生的財務費用6000元轉入“本年利潤”科目。會計分錄為：

　　借：本年利潤6000

　　貸：財務費用6000

　　利潤的核算

　　一、利潤總額的構成

　　(單選)(08-4)下列經濟業務會影響營業利潤的是固定資產減值損失的計提。

　　營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變支收益(減：損失)+投資收益(減：損失)

　　(單選)(07-4)根據現行會計制度的規定，下列交易或事項中，不影響股份有限公司利潤表中營業利潤金額的是清理管理用固定資產發生的凈損失。

　　二、資產減值損失的核算

　　三、公允價值變動收益的核算

　　(名詞解釋)公允價值變動收益反映企業交易性金融資產、交易性金融負債以及采用公允價值模式計量的投資性房產、衍生工具、套期業務中公允價值變支形成的應計入當期的利得或損失。

　　四、投資收益的核算

　　(多選)投資收益包括長期股權投資獲得的提交收益或損失、投資性房地產采用公允價值模式計量獲得的租金收入、持有和處置交易性金融資產獲得的收益或損失等。

　　五、營業外收入的核算

　　(計算分析題)例：某企業本月有關營業外收入的經濟業務如下：

　　(1)按規定程序批準，將固定資產清查中發生的盤盈的設備價值5000元轉作營業外收。會計分錄為：

　　借：待處理財產損益——待處理固定資產損益5000

　　貸：營業外收入5000

　　(2)應付外單位款項1000元，因該單位撤銷而無法償付，經批準轉為營業外收入。會計分錄為：

　　借：應付賬款1000

　　貸：營業外收入1000

　　(3)月終將本月營業外收入6000元轉達入“本年利潤”科目。會計分錄為：

　　借：營業外收入6000

　　貸：本年利潤6000

　　六、營業外支出的核算

　　(多選)營業外支出包括處置非流動資產損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失等。

　　七、本年利潤的核算

　　(名詞解釋)(04-4)賬結法是指企業每月結賬時，將損益類科目的余額，全部轉達入“本年利潤”科目，通過“本年利潤”科目結出本月份的利潤總額或虧損總額以及本年累計損益。

　　(計算分析題)例：假設某企業3月末未轉賬前損益類科目的余額如表：

　　單位：元

　　項 目借方余額貸方余額

　　主營業務收入　300000

　　其他業務收入　50000

　　投資收益　30000

　　營業外收入　20000

　　主營業務成本220000

　　營業稅金及附加20000

　　其他業務成本20000

　　管理費用3800

　　財務費用10000

　　營業外支出2000

　　8000

　　根據上述資料，企業月終應作會計分錄如下：

　　(1)將所有收入類科目余額轉入“本年利潤”科目：

　　借：主營業務收入300000

　　其他業務收入50000

　　投資收益30000

　　營業外收入20000

　　貸：本年利潤400000

　　(2)將所有支出科目余額轉入“本年利潤”科目：

　　借：本年利潤283800

　　貸：營業務成本20000

　　主營業務成本220000

　　銷售費用10000

　　其他業務成本20000

　　管理費用3800

　　財務費用2000

　　營業外支出8000

　　第四節所得稅費用的核算

　　應付稅款法與納稅影響會計法

　　(計算分析題)例：陽光公司1998年核定的全年計稅工資為150萬元，當年實際發放的工資為160萬元。當年按會計核算原則計算的稅前會計利潤為2000萬元，所得稅稅率為33%，假設該公司當處無其他納稅調整因素。有關的會計處理如下：

　　納稅調整數(即永久性差異)=實發工資-計稅工資

　　=1600000-1600000

　　=100000(元)

　　應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整數=20000000+100000=20100000(元)

　　應納所得稅額=20100000×33%=663300

　　借：所得稅6633000

　　貸：應交稅費——應交所得稅6633000

　　實際上繳所得稅時：

　　借：應交稅費——應交所得稅6633000

　　貸：銀行存款6633000

　　年末將“所得稅”科目余額結轉“本年利潤”科目：

　　借：本年利潤6633000

　　貸：所得稅6633000

　　(名詞解釋)(05-4)債務法是把本期由于時間性差異而產生的影響納稅務局的金額，保留到這一差額發生變化時轉銷，在稅率變更或開征新稅時，遞延稅款的余額要按照稅率的變動或新征稅款進行調整。

　　利潤分配的核算

　　一、利潤分配的一般程序

　　(單選)(07-4)企業可供股東分配的利潤指的是凈利潤+年初未分配利潤提取盈余公積。

　　二、利潤分配的賬務處理

　　(計算分析題)例：太平洋股份有限公司本年度交納所得稅后凈利潤為2100000元，假設按規定提取10%的法定盈余公積金，應作如下會計分錄：

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積210000

　　貸：盈余公積——法定盈余公積210000

　　例：假設上例中，太平洋股份有限公司還提取任意盈余公積200000元，應作如下會計分錄：

　　借：利潤分配——提取任意盈余公積200000

　　貸：盈余公積——任意盈余公積200000

　　例：假設上例中，太平洋股份有限公司宣告向本公司股東公派現金股利50000元，應作如下會計分錄：

　　借：利潤分配——應付現金股利50000

　　貸：應付股利50000

　　知識點11 財務報告(上)

　　財務報告概述

　　一、財務報告的作用

　　(名詞解釋)(08-4)財務報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務善和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。

　　(簡答)財務報告的作用具體體現在以下幾方面：

　　(1)有助于所有者和債權人等財務報告的使用者作出正確的投資決策。(2)反映企業管理者的受托經營管理責任。(3)有助于評價和預測企業未來的現金流量。(4)有助于國家經濟管理部門進行宏觀調控和管理。

　　二、財務報表的種類

　　(多選)按照財務報表的編報時間，可以分為月報、季報、半年報(統稱為“中期報告”)和年報。

　　(多選)按照財務報表反映財務活動方式的不同，可以分為表態財務報表和動態財務報表。

　　(多選)按照財務報表的服務對象，可以分為外部報表和內部報表。

　　(多選)按照財務報表編制的范圍不同，可以分為個別財務報表和合并財務報表。

　　資產負債表

　　一、資產負債表的作用

　　(多選)資產負債表的作用體現在以下幾方面：

　　(1)反映企業擁有或控制的經濟資源情況。(2)反映企業的負債和所有者權益情況。(3)反映企業的流動性和財務實力。

　　(名詞解釋)流動性，又稱“變現能力”，是指資產轉換成現金中負債到期清償所需的時間。

　　(名詞解釋)財務實力，是指企業運用其財務資源以適應環境變化的能力。

　　二、資產負債表的編制

　　(多選)(06-4)“存貨”項目，根據“在途物資”、“原材料”、“周轉材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“委托代銷品”等科目的期末余額合計填列等等。

　　(單選)(04-4)某企業“應收賬款”總賬科目期末借方余額為200萬元，其下屬兩個明細賬余額情況是：“應收甲公司賬款”借方余額280萬元：“應收乙公司賬款”貸方余額80萬元，則該企業簽名冊債表中“應收賬款”項目應填列的金額為280萬元。

　　利潤表

　　一、利潤表的作用

　　(單選)利潤表是一張動態會計報表。

　　(簡答)利潤表的作用主要體現在以下方面：

　　(1)有助于分析企業的經營成果和獲。(2)有助于考核企業管理人員的經營業績。(3)有助于預測企業未來利潤和現金流量。

　　(4)有助于企業管理人員的未來決策。

　　二、每股收益的計算

　　(計算分析題)某股份有限公司2006年期初發行在外的普通股9000萬股，3月2日新發行4000萬股，12月1日回購1100萬股，以備將來獎勵員工。本年凈利潤為7500萬元。

　　要求：計算基本每股收益。

　　解：本年發行在外普通股加權平均數

　　=90000000×12/12+40000000×10/12-11000000×1/12

　　=90000000+33200000-880000

　　122320000(股)

　　基本每股收益=75000000÷122320000≈0.61(元)

　　知識點12 財務報告(下)

　　現金流量表

　　一、現金流量表的作用

　　(名詞解釋)現金流量表是反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。

　　(簡答)現金流量表的作用可以概括為以下幾點：

　　(1)現金流量表可以提供企業現金流量信息，從而有助于評價企業的償債能力和支付股利能力。(2)現金流量表有助于客觀評價企業的經營質量。(3)現金流量表有助于預測企業未來現金流量。

　　二、現金流量表的編制基礎

　　(單選)現金流量表是以現金為基礎編制的。

　　三、現金流量表的編制方法

　　(單選)(07-4)投資活動產生的現金流量包括：

　　(1)“收回投資所收到的現金”。

　　(2)“取得投資收益收到的現金”。

　　(3)“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額”。

　　(4)“處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額”。

　　(5)“收到的其他與投資活動有關的現金”

　　(6)“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”。

　　(7)“投資支付的現金”。

　　(8)“取得子公司及其他營業單位收到的現金凈額”。

　　(9)“支付的與投資活動有關的其他現金”。

　　(單選)(03-4)某一期間期末存貨比期初存貨減少，說明本期生產過程耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用這部分存貨并沒有發生現金支出，所以應加回到凈利潤中。

　　所有者權益變動表

　　所有者權益變動表的作用

　　(多選)所有者權益變動表的作用包括：

　　(1)反映了所有者權益的結構性信息。(2)反映了直接計入所有者權益的經濟利益增加。

　　附注

　　(多選)一、附注的作用

　　(1)提高表內信息的可理解性。(2)增進表內信息的可比性。

　　二、附注的編制方法

　　(多選)附注的主要內容按照先后順序包括：

　　(1)企業的基本情況;(2)財務報表的編制基礎;(3)遵循企業會計準則的申明;(4)重要會計政策和重要會計估計的說明;(5)會計政策、估計變更和差錯更正說明;(6)重要報表項目的說明;(7)或有事項;(8)資產負債表日后事項;(9)關聯方關系及其交易。

　　三、附注的基本內容

　　(多選)本企業與關聯方發生交易的，分別說明各關聯方關系的性質、交易類型及交易要素。

　　(簡答)(多選)

　　(1)交易的金額。

　　(2)未結算項目的金額、條款和條件發及有關提供或取得擔保的信息。

　　(3)未結算應收項目的壞賬準備金額。

　　(4)定價政策。

　　四、會計政策、會計估計變更和差錯更正

　　(名詞解釋)前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用以下兩種信息，而對前期財務報表造成遺漏或誤報。

　　(簡答)簡述企業應當在附注中披露與前期差錯更正有關的信息。

　　(1)前期差錯的性質。

　　(2)各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額。

　　(3)無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。

　　五、資產負債表日后事項

　　(簡答)(04-4)資產負債表日后事項調整與非調整事項的區別：

　　資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報表批準報出日之間發生的有利或不利事項。包括資產負債表日后調整事項和資產負債表日后非調整事項兩種類型。資產負債表日后調整事項是指以資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。資產負債表日后非高速事項是指表明資產負債表日后調整事項，應當調整資產負債表日的財務報表;企業發生的資產負債表日后非調整事項，不應當調整負債表日的財務報表。

　　(簡答)簡述企業應當在創刊注中披露與資產負債表日后事項有關的信息。

　　(1)財務報表的批準報出者和財務報表批準報出日。

　　按照有關法律、行政法規等規定，企業所有者或其他方面有權對報出的財務報表進行修改的，應當披露這一情況。

　　(2)每項重要的資產負債表日后非調整事項的性質、內容及其對財務狀況和經營成果的影響。無法做出估計的，應當說明原因。